個(gè)稅正處在不斷變革的過渡時(shí)期，以后個(gè)人的所有收入都會(huì)進(jìn)入綜合收入的范圍之內(nèi)。現(xiàn)在來看，這個(gè)過程還是任重而道遠(yuǎn)的。對(duì)于綜合所得里面的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得以及稿酬所得，我們還是比較熟悉的。不過對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得，我們大家平常接觸的可能比較少。

特許權(quán)使用費(fèi)所得，個(gè)人所得稅計(jì)算方法

特許權(quán)使用費(fèi)所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅款等于應(yīng)納稅所得額乘以20%。而應(yīng)納稅所得額在特許權(quán)使用費(fèi)所得小于等于4000時(shí)，直接用收入減去800即可；當(dāng)特許權(quán)使用費(fèi)所得每次所得在4 000以上時(shí)，應(yīng)納稅所得額等于收入乘以80%（1-20%）。

例如：虎虎將2021年1-3月已經(jīng)連載的漫畫手稿原稿，于2021年5月21日出售，取得特許權(quán)使用費(fèi)所得2000000，則虎虎在2021年5月需要預(yù)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算過程如下：

由于拍賣書籍的手稿原稿獲得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。所以預(yù)繳時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：2000000*（1-20%）*20%=320000。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見附件2《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

特許權(quán)使用費(fèi)所得主要包括哪些？

特許權(quán)使用費(fèi)所得包含的內(nèi)容還是很多的。除了上面提到的拍賣手稿所得以外，還有個(gè)人出售商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)獲取的所得。

其實(shí)這里我們需要和稿酬所得稍微相區(qū)別一下。還是用上面的例子，虎虎在2021年1-3月份連載漫畫，取得的連續(xù)收入，就是屬于稿酬所得而不是特許權(quán)使用費(fèi)所得。

特許權(quán)使用費(fèi)所得匯算清繳時(shí)的計(jì)算方式

特許權(quán)使用費(fèi)所得不僅需要進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，同樣也需要進(jìn)行個(gè)人所得稅匯繳清算，并參與退稅。

關(guān)于個(gè)人所得稅退稅時(shí)間的問題，虎虎在《個(gè)稅退稅：個(gè)人所得稅國庫處理要多久，6月30日這個(gè)時(shí)間需謹(jǐn)記》這篇文章里，也是進(jìn)行了簡單的分享。

特許權(quán)使用費(fèi)所得在應(yīng)納稅所得稅計(jì)算方面，預(yù)繳時(shí)和匯算清繳時(shí)是一樣的。上面虎虎也已經(jīng)說了。但是，在適用的稅率方面，就有巨大的差異了。

特許權(quán)使用費(fèi)所得在預(yù)繳時(shí)的稅率是20%，而在匯算清繳時(shí)，特許權(quán)使用費(fèi)所得就需要和其他三項(xiàng)收入合并在一起，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。

例如：還是利用上面的數(shù)據(jù)，虎虎在2021年只獲得2000000這一項(xiàng)收入，沒有其他收入來源。那么在匯算清繳時(shí)，虎虎需要交納的個(gè)稅可以通過以下的計(jì)算得出。

匯算清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額：[2000000*（1-20%）-5000*12]=1540000，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元，

應(yīng)納個(gè)人所得稅=1540000*0.45-181920=511080

由于虎虎已經(jīng)預(yù)繳了320000，所以虎虎還需要補(bǔ)稅的金額=511080-320000=191080。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。