2021年的最后一天，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了2021年第42號(hào)公告《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》，將個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。這無(wú)疑對(duì)中高收入人群來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好的消息。
個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策計(jì)算很簡(jiǎn)單，但是用好用足這個(gè)政策，確不是一件容易的事。
一：全年一次性獎(jiǎng)金如何單獨(dú)計(jì)稅
2019年新《個(gè)人所得稅法》后，《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的方法，按照居民個(gè)人綜合所得按年計(jì)稅的制度規(guī)則，簡(jiǎn)化優(yōu)化為四個(gè)計(jì)稅步驟：選擇、平均、找率、計(jì)算。
一選擇。就是納稅人先行選擇是否使用新的全年一次性獎(jiǎng)金制度，不選擇的，獎(jiǎng)金需要并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。選擇的話(huà)，就進(jìn)入下一步驟。
二平均。居民個(gè)人選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策的，直接以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額去找稅率。即便是當(dāng)年入職不滿(mǎn)12個(gè)月的職工，選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策的，也是除以12個(gè)月，而不是實(shí)際的入職月份。
三找率。全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅使用的是月度稅率表。即需要在按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中，按照全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，查找并確定應(yīng)當(dāng)適用稅率和速算扣除數(shù)。
四計(jì)算。將全部的全年一次性獎(jiǎng)金金額單獨(dú)作為一次收入，按照確定的稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
我們通過(guò)一個(gè)案例看看全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算：【案例1】某公司2022年11月底發(fā)放全年績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，某高管甲獲得獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。除該項(xiàng)獎(jiǎng)金外，高管甲全年累計(jì)取得工資薪金收入20萬(wàn)元，不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，高管甲選擇使用全年一次性獎(jiǎng)金政策并納稅?！締?wèn)題】高管甲全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元？如果不選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金呢？【解析】1.高管甲取得績(jī)效獎(jiǎng)金選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策的，公司應(yīng)按照甲的選擇，將獎(jiǎng)金作為一次單獨(dú)的收入，予以計(jì)算并代扣代繳稅款。其計(jì)算過(guò)程如下：計(jì)算月平均數(shù)：120000/12=10000元按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）
級(jí)數(shù)
應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)
1
不超過(guò)3000元的
3
0
2
超過(guò)3000元至12000元的部分
10
210
3
超過(guò)12000元至25000元的部分
20
1410
4
超過(guò)25000元至35000元的部分
25
2660
5
超過(guò)35000元至55000元的部分
30
4410
6
超過(guò)55000元至80000元的部分
35
7160
7
超過(guò)80000元的部分
45
15160
查找稅率、速算扣除數(shù)：在按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中，查找可知適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為210.
計(jì)算稅額：120000*10%-210=11790元
扣除專(zhuān)項(xiàng)附加和該項(xiàng)獎(jiǎng)金外高管甲全年累計(jì)取得工資薪金收入20萬(wàn)元，應(yīng)按年綜合計(jì)稅，適用個(gè)人所得稅綜合所得稅率表：
居民個(gè)人綜合所得適用個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù)
全年應(yīng)納稅所得額
稅率（％）
速算扣除數(shù)
1
不超過(guò)36000元的部分
3
0
2
超過(guò)36000元至144000元的部分
10
2520
3
超過(guò)144000元至300000元的部分
20
16920
4
超過(guò)300000元至420000元的部分
25
31920
5
超過(guò)420000元至660000元的部分
30
52920
6
超過(guò)660000元至960000元的部分
35
85920
7
超過(guò)960000元的部分
45
181920
（200000-60000）*10%-2520=11480元
年度匯算共計(jì)納稅=11790+11480=23270元
2.高管甲取得績(jī)效獎(jiǎng)金，不選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。高管甲全年累計(jì)收入320000元（200000+120000）（不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除），適用20%稅率，速算扣除數(shù)16920，匯算清繳應(yīng)納稅額為：
（320000-60000）*20%-16920=35080元。
3.高管甲選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，能夠節(jié)稅11810元（35080-23270）
二：不是所有的居民個(gè)人都適用單獨(dú)計(jì)稅政策
我們?cè)倏匆粋€(gè)案例：
【案例2】某公司2022年11月底發(fā)放全年績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，某職工乙獲得獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。除該項(xiàng)獎(jiǎng)金外，職工乙全年累計(jì)取得工資薪金收入3.6萬(wàn)元（不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除)。
【問(wèn)題】不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，職工乙是否應(yīng)該選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策并納稅？
【解析】判斷職工乙是否應(yīng)該選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可以通過(guò)分別計(jì)算全年應(yīng)納稅額來(lái)判定。
1.選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策
職工乙績(jī)效獎(jiǎng)金3萬(wàn)元，按照計(jì)稅“四步驟”可知，單獨(dú)計(jì)稅適用3%稅率，應(yīng)納稅：30000*3%=900元
除績(jī)效獎(jiǎng)金外，職工乙全年累計(jì)工資薪金收入僅3.6萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于60000元(不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除)，無(wú)需繳納。
2.不選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策
職工乙全年共取得代扣專(zhuān)項(xiàng)扣除后的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金合計(jì)66000元，適用3%稅率，匯算清繳應(yīng)納稅額為：
（66000-60000）*3%=180元。
匯算補(bǔ)稅不足400元，依據(jù)《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)）規(guī)定，在2023年前可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。
3.職工乙不選擇全年一次性獎(jiǎng)金可少繳稅900元。
三：全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的三個(gè)貼士
貼士1：是選擇適用不是統(tǒng)一適用
從前面兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于同一個(gè)單位，并不是所有的人選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策都會(huì)獲得稅收優(yōu)惠，還存在適用后反而多納稅的情形。因此，在財(cái)稅164號(hào)文中，將政策適用的選擇權(quán)下放給居民個(gè)人。對(duì)如同案例2中平時(shí)收入很少、且年度工資薪金總額不高的納稅人，就不要選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可以將獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
納稅人是否選擇應(yīng)用過(guò)渡期的全年一次性獎(jiǎng)金政策，完全取決于自己的決定！！對(duì)于同一個(gè)企業(yè)，職工工資差異較大的，可能會(huì)出現(xiàn)一部分高收入居民個(gè)人選擇使用，另一部分低收入居民個(gè)人不選擇使用，老板在制定薪酬制度的時(shí)候，可以更多地考慮薪酬制度本身的激勵(lì)作用。
尤其要注意的是，選擇適用還是不適用，企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人沒(méi)有選擇權(quán)，選擇使用還是不使用？什么時(shí)候使用？是每個(gè)居民個(gè)人納稅人自己的選擇。
貼士2：是代扣代繳而不預(yù)扣預(yù)繳
居民個(gè)人選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，全年只有一次機(jī)會(huì)，且按照新政策計(jì)算后稅額，由支付所得的扣繳義務(wù)人予以代扣代繳。在次年3月——6月期間，居民個(gè)人綜合所得匯算清繳時(shí)，已適用全年一次性獎(jiǎng)金政策的收入應(yīng)當(dāng)作為居民個(gè)人年度綜合所得的扣除項(xiàng)目，從全部的綜合所得中予以扣除，不再納入?yún)R算清繳。按照全年一次性獎(jiǎng)金政策扣繳入庫(kù)的稅款，也不作為居民個(gè)人年度預(yù)扣預(yù)繳的稅款，納入?yún)R算清繳已納稅額范圍。
需要注意的是，是否選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，和企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金名目并無(wú)關(guān)系，可以是企業(yè)的年度獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、……，也可以是企業(yè)職工取得的某次金額畸高的獎(jiǎng)金。問(wèn)題的關(guān)鍵在于居民個(gè)人的選擇，你可以選擇并入綜合所得，也可以選擇并只能一次選擇并適用全年一次性獎(jiǎng)金制度，而不論是什么獎(jiǎng)金。
貼士3：先行適用匯算清繳可更改
居民個(gè)人納稅人如果確實(shí)搞不清楚自己應(yīng)該選擇還是不應(yīng)該選擇全年一次性獎(jiǎng)金政策，則可以先行選擇適用。次年3月1日到6月30日居民個(gè)人綜合所得匯算清繳時(shí)，即可以選擇繼續(xù)使用單獨(dú)計(jì)稅政策，也可以選擇放棄已經(jīng)采取的一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。放棄后，“個(gè)人所得稅APP”會(huì)自動(dòng)將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得，并重新計(jì)算年度應(yīng)納稅額。納稅人可以借用自動(dòng)計(jì)稅功能，直觀看到哪種方式可以少繳稅款，以便做出正確的決策。
需要特別注意的是：如果居民個(gè)人在一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的當(dāng)期未選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金的，在次年3月1日到6月30日匯算清繳期間就不能再選擇適用全年一次性獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策了。
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