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　　·怎樣劃分外商投資企業(yè)的支出、費(fèi)用和成本？
　　·品種法和分類法的核算程序有何不同？其各自的適用范圍是怎樣的?
　　·分批法和分步法的計(jì)算程序和適用范圍又是怎樣的？
　　
第一節(jié)　生產(chǎn)成本核算的基本原則 　　
　　生產(chǎn)成本是制造業(yè)企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。通過生產(chǎn)成本的核算，可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)，并為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及確定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。
　　外商投資企業(yè)做好產(chǎn)品成本核算工作，必須遵循下列基本原則。
　　
　　一、正確確定成本項(xiàng)目
　　根據(jù)外商投資企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本劃分為直接成本和間接成本兩項(xiàng)。直接成本主要是直接材料和直接人工；間接成本主要是制造費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要也可增設(shè)其他成本項(xiàng)目?，F(xiàn)將企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的三項(xiàng)主要成本內(nèi)容進(jìn)行分述。
　?。ㄒ唬┲苯硬牧?br>　　直接材料是指能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或者有助于產(chǎn)品形成的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等（不包括受托加工所收到的原材料、零配件以及生產(chǎn)中一般耗用的物料）。
　?。ǘ┲苯尤斯?br>　　直接工資是指直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資，包括：基本工資和工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金、津貼、勞保福利費(fèi)用及各種補(bǔ)貼。不包括不直接從事產(chǎn)品制造的其他工人、工程技術(shù)人員和管理人員以及其他在車間或工廠管理部門、銷售部門工作的職工工資。
　　（三）制造費(fèi)用
　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括：工資及工資附加費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用支出。
　　
　　二、劃清支出、費(fèi)用、成本的界限
　　（一）劃清計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限
　　外商投資企業(yè)可計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用為直接材料、直接工資、制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目。不能計(jì)入產(chǎn)品成本的是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三個(gè)期間費(fèi)用。期間費(fèi)用只能在銷售利潤中直接扣除，不計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　銷售費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和工業(yè)性勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)，以及銷售部門人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)營費(fèi)用。
　　管理費(fèi)用是企業(yè)為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，包括：企的董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、存貨盤盈或盤虧、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為進(jìn)行資金籌集等理財(cái)活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他因理財(cái)活動而發(fā)生的費(fèi)用。
　?。ǘ﹦澢灞酒诔杀举M(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限
　　根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，凡是已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作本期成本費(fèi)用處理；反之，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，但不屬于本期的成本費(fèi)用，也不作為本期成本費(fèi)用處理。對于應(yīng)屬于本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的成本費(fèi)用，可采用預(yù)提的方法計(jì)入本期的成本費(fèi)用，對于不屬于本期負(fù)擔(dān)而已經(jīng)支付的成本費(fèi)用，可采用待攤的方法分期計(jì)入受益各期的成本費(fèi)用。
　　（三）劃清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本界限及各種產(chǎn)品之間的成本界限
　　原材料等投入生產(chǎn)經(jīng)過加工制造完成后，即成為可供銷售的產(chǎn)成品，而產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是連續(xù)不斷進(jìn)行的，在核算某一時(shí)期產(chǎn)品成本時(shí)，大多數(shù)企業(yè)會有一部分處于尚未制造完工的在產(chǎn)品。計(jì)算產(chǎn)品成本，就是要把生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按一定的對象進(jìn)行歸集，然后在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，對于在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的劃分，應(yīng)采用適合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行，并保持一致，不能隨便改變計(jì)算方法，以確保產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。
　　企業(yè)在同一時(shí)期往往生產(chǎn)幾種不同品種、不同規(guī)格的產(chǎn)品，在計(jì)算成本過程中，需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)產(chǎn)品之間合理分配生產(chǎn)費(fèi)用。選擇分配的標(biāo)準(zhǔn)必須合理、可行并保持一致，不能隨意變更。
　?。ㄋ模﹦澢迨找嫘灾С龊唾Y本性支出的界限，劃清營業(yè)內(nèi)支出和營業(yè)外支出的界限
　　區(qū)別不同性質(zhì)的支出是企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。收益性支出是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、效益只及于本期，應(yīng)由本期收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。收益性支出不論是以貨幣支付或先通過應(yīng)付款項(xiàng)后在下期支付，都應(yīng)記入當(dāng)期有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。資本性支出是企業(yè)發(fā)生的、效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會計(jì)年度的各項(xiàng)支出。如購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，需要在長期使用過程中得到補(bǔ)償，應(yīng)由各期的營業(yè)收入分期負(fù)擔(dān)，不得在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入成本、費(fèi)用。
　　營業(yè)外支出是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的各項(xiàng)非營業(yè)支出，如投資損失、固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，這些支出都與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，應(yīng)由當(dāng)期收益負(fù)擔(dān)，不得列入產(chǎn)品成本、費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)也不得將屬于成本費(fèi)用的開支歸入資本支出和營業(yè)外支出，應(yīng)根據(jù)配比原則，全部計(jì)入本期成本或費(fèi)用。
　　
第二節(jié)　生產(chǎn)過程的核算 　　
　　生產(chǎn)過程是外商投資制造業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的主要階段，在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，制成產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用，主要包括：生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)、廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。這些生產(chǎn)費(fèi)用要按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　
　　一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶
　　為了組織生產(chǎn)過程的核算，需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶（如圖）。

　　（一）“生產(chǎn)成本”賬戶
　　“生產(chǎn)成本”賬戶主要核算企業(yè)生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備，以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。該賬戶的借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末余額一般在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的成本。為了具體反映每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本，該賬戶可按成本核算對象（產(chǎn)品品種、產(chǎn)品定單、各個(gè)車間）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，分別按成本項(xiàng)目歸集各成本核算對象所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，藉以計(jì)算各成本核算對象的總成本、單位成本和期末在產(chǎn)品成本。其核算內(nèi)容如下：
　　（1）生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等），應(yīng)按各個(gè)成本核算對象的成本項(xiàng)目分別歸集。直接材料、直接人工等直接費(fèi)用發(fā)生后，可直接計(jì)入各成本核算對象，即應(yīng)自有關(guān)材料和應(yīng)付工資賬戶直接計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶，直接材料，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶；直接工資，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。不能直接計(jì)入成本核算對象的間接費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”賬戶匯集，再按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，即借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“制造費(fèi)用”賬戶。
　?。?）除了上述生產(chǎn)費(fèi)用以外，還有一些直接費(fèi)用，如產(chǎn)品的外部加工費(fèi)，制造某些產(chǎn)品耗用的專用工具以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的燃料、動力等，應(yīng)增設(shè)“加工費(fèi)”、“專用工具”、“燃料及動力”等有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，直接計(jì)入成本核算對象，從有關(guān)賬戶直接轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，即借記“生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)賬戶。
　　（3）制造完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，應(yīng)自“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存成品”賬戶。借記“庫存成品”，貸記“生產(chǎn)成本”。
　　企業(yè)也可以將“生產(chǎn)成本”賬戶分為“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。
　　“基本生產(chǎn)”賬戶用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本支出，“輔助生產(chǎn)”賬戶用以核算動力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本支出?！拜o助生產(chǎn)”賬戶應(yīng)以提供的勞務(wù)和其他產(chǎn)品（自制工具、自制材料等）為成本計(jì)算對象分別歸集成本，并按服務(wù)對象等進(jìn)行分?jǐn)偂?br>　?。ǘ爸圃熨M(fèi)用”賬戶
　　“制造費(fèi)用”賬戶主要核算企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按成本核算對象歸集和分配。該賬戶借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的各種產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

　　二、原材料的核算
　　各個(gè)車間從倉庫領(lǐng)用的材料，如果是直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，凡能分清應(yīng)由哪一成本計(jì)算對象負(fù)擔(dān)的，按照領(lǐng)料原始憑證根據(jù)不同成本計(jì)算對象歸類匯總，直接計(jì)入這一對象的成本計(jì)算單，記入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶。如果是車間共同耗用的，應(yīng)由若干個(gè)成本計(jì)算對象分?jǐn)?，先按費(fèi)用項(xiàng)目歸類匯總，記入各車間的“制造費(fèi)用”賬戶，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入各成本計(jì)算對象。
　　【例1】倉庫發(fā)出材料一批，名稱、數(shù)量、金額、用途如表所示。
倉庫發(fā)料清單　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：

	甲材料		乙材料		合計(jì)
	數(shù)量（千克）	金額	數(shù)量（千克）	金額	合計(jì)
1.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品	4 000 1 000	160 000 40 000			160 000 40 000
小計(jì)	5 000	200 000
2.車間一般耗用 3.廠部一般耗用			500 100	50 000 10 000	50 000 10 000
合計(jì)	5 000	200 000	600	60000	260 000

　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　l60 000
　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　 40 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　50 000
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　l0 000
　　　　貸：原材料——甲材料　　　200 000
　　　　　　　　　——乙材料　　　 60 000
　　廠部一般耗用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，作為期間費(fèi)用處理。
　　
　　三、工資的核算
　　企業(yè)職工的工資計(jì)算，應(yīng)根據(jù)完整的考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等制度，計(jì)算每一職工的實(shí)得工資和企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)付工資總額。凡是生產(chǎn)工人的工資，并能認(rèn)定具體成本核算對象的，作為直接人工成本項(xiàng)目計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算單。凡不能直接計(jì)入成本計(jì)算單內(nèi)的各車間技術(shù)人員和管理人員的工資等，則計(jì)入制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目內(nèi)，最后編成工資費(fèi)用攤配表。
　　【例2】本月份職工工資l28 000元，其用途和數(shù)額如下：
　　生產(chǎn)工人工資　　　　　　　　　　l00 000元
　　其中：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資　　　80 000元
　　制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資　　　　　　20 000元
　　車間管理、技術(shù)人員工資　　　　　13 000元
　　廠部管理、技術(shù)人員工資　　　　　15 000元
　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　128 000元
　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 80 000
　　　　　　　　——B產(chǎn)品 20 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　13 000
　　　　管理費(fèi)用　　　　　15 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　128 000
　　
　　四、制造費(fèi)用的核算
　　制造費(fèi)用是生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，通過間接分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)入產(chǎn)品成本。為了正確反映制造費(fèi)用的發(fā)生和分配，控制費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，按不同車間以及費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，月終將“制造費(fèi)用”賬戶所匯集的費(fèi)用總額，按一定標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)成本計(jì)算對象中進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。
　　制造費(fèi)用的分配方法，一般有：按生產(chǎn)工人工資比例分配、按生產(chǎn)工時(shí)比例分配、按生產(chǎn)工人人數(shù)比例分配、按機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)比例分配等。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ椒ㄒ唤?jīng)確定，不能隨意變動。以下按生產(chǎn)工人工資比例分配為例說明。
　　【例3】本月A產(chǎn)品工人工資為80 000元，B產(chǎn)品工人工資為20 000元，本月發(fā)生制造費(fèi)用為24 000元。其計(jì)算公式如下：
　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=80 000*0.24=19 200（元）
　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20 000*0.24=4 800（元）
　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　19 200
　　　　　　　　——B產(chǎn)品　4 800
　　　　貸：制造費(fèi)用　　　　　24 000
　　A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”和“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶的借方“制造費(fèi)用”欄內(nèi)。
　　
　　五、產(chǎn)品完工的核算
　　【例3】引用前三例，假設(shè)A產(chǎn)品l00件已全部制造完成，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本259 200元轉(zhuǎn)賬。
　　A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本259 200元是根據(jù)該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬的記錄計(jì)算確定的，為了反映完工產(chǎn)品的增加，就須將A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方。其會計(jì)分錄如下：
　　借：庫存商品——A產(chǎn)品　　　259 200
　　　　貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　259 200
　　這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了在“庫存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個(gè)總分類賬戶進(jìn)行登記以外，還要分別在“庫存商品——A產(chǎn)品”明細(xì)賬分類賬戶和“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”各個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行登記（詳見下表）。
生產(chǎn)成本明細(xì)賬名稱：A產(chǎn)品　　　20××年5月　　　數(shù)量100件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

20××年		摘要	借方				貸方
月	日	摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	合計(jì)	貸方
5	2 31	耗用材料生產(chǎn)工人工資分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品l00件生產(chǎn)成本	160 000	80 000	19 200	160 000 80 000 19 200	259 200
5	31	本期發(fā)生額	160 000	80 000	19 200	259 200	259 200

生產(chǎn)成本明細(xì)賬名稱：B產(chǎn)品　　　　20××年5月　　　　　數(shù)量50件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

20××年		摘要	借方				貸方
月	日	摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	合計(jì)	貸方
5	2 3l	耗用材料生產(chǎn)工人工資分配制造費(fèi)用	40 000	20 000	4 800	40 000 20 000 4 800
5	31	本期發(fā)生額	40 000	20 000	4 800	64 800

　　B產(chǎn)品50件尚未制造完成，因此月終“生產(chǎn)成本”賬戶的借方尚有余額64 800元，即表示該項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。
　　A產(chǎn)品100件的總成本和單位成本見產(chǎn)品成本計(jì)算單。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

成本項(xiàng)目	A產(chǎn)品
成本項(xiàng)目	總成本（100件）	單位成本
直接材料直接人工制造費(fèi)用	160 000 80 000 19 200	1 600 800 192
產(chǎn)品生產(chǎn)成本	259 200	2 592

　　
第三節(jié)　產(chǎn)品成本計(jì)算方法 　　
　　外商投資企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)（簡單生產(chǎn)和復(fù)雜生產(chǎn)）及生產(chǎn)組織特點(diǎn)（大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)）選擇一種或幾種成本計(jì)算方法并用，但成本計(jì)算方法一經(jīng)選定，一般不得任意變更?，F(xiàn)將常用的幾種產(chǎn)品成本計(jì)算方法簡述于后。
　　
　　一、品種法
　　品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象計(jì)算成本的一種方法。
　　品種法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘以及大量、大批生產(chǎn)的鑄件、熔鑄和玻璃制品熔制等生產(chǎn)。在大量、大批多步驟生產(chǎn)下，對一些企業(yè)或車間規(guī)模較小，或按產(chǎn)品設(shè)立的車間（從原材料投入到產(chǎn)品生產(chǎn)的全部生產(chǎn)過程都在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行），或生產(chǎn)是流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法，如小型的磚廠、水泥廠等。
　　（一）品種法的計(jì)算要求
　　按月計(jì)算產(chǎn)品成本，其成本計(jì)算期與會計(jì)報(bào)告期是一致的，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期往往是不一致的。
　　在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的條件下，生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部都是直接費(fèi)用，可直接記入產(chǎn)品成本計(jì)算單（單內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ校?，不需將全部生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算對象之間進(jìn)行分配。
　　在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的條件下，所發(fā)生的直接費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本，間接費(fèi)用采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鱾€(gè)成本計(jì)算對象之間進(jìn)行分配后計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算單。
　　在月末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的情況下，不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，各產(chǎn)品成本計(jì)算單中按照成本項(xiàng)目歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是各該產(chǎn)品的總成本，總成本除以產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。
　　在月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多的情況下，需將產(chǎn)品成本計(jì)算單中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品成本。
　　月末在產(chǎn)品成本計(jì)算常用的方法有以下幾種（如圖）：

　?。?）按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法計(jì)算出這些產(chǎn)品的完工程度，再按不同的完工程度，將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)品數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行劃分，以計(jì)算出在產(chǎn)品的成本。其計(jì)算公式如下：
　　期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=期末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
　　

　　（2）按定額耗用量的比例計(jì)算。在材料、工時(shí)消耗定額都比較健全的情況下，在產(chǎn)品成本可按定額耗用量的比例計(jì)算。這種方法是分別成本項(xiàng)目，將產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量分別乘以各該項(xiàng)消耗定額，求得產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的定額耗用量，然后按定額耗用量的比例，將各項(xiàng)目的成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。其計(jì)算公式如下：
　　產(chǎn)成品定額耗用量=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品的單位耗用量
　　期末在產(chǎn)品定額耗用量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品的單位耗用定額
　　

　　產(chǎn)成品成本=產(chǎn)成品定額耗用量×分配率
　　期末在產(chǎn)品成本=期末在產(chǎn)品定額耗用量×分配率

　?。?）按定額成本計(jì)算。采用定額成本計(jì)算方法在事前要經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品確定一個(gè)定額成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量，再分別乘以各該單位成本，即為期末在產(chǎn)品的成本。其計(jì)算公式如下：
　　期末在產(chǎn)品成本=期末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
　　產(chǎn)成品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生成本-期末在產(chǎn)品的定額成本
　?。ǘ┢贩N法成本計(jì)算程序及賬務(wù)處理（舉例說明）
　　【例1中】澳合作M企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算成本，其計(jì)算程序及賬務(wù)處理如下：
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)材料費(fèi)用。根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表編制“材料耗用分配表”如下表所示。
　　　　　　　材料耗用分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　

　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 40 000
　　　　　　　　——B產(chǎn)品 20 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　4 000
　　　　貸：原材料　　　　　　64 000
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用。根據(jù)本月工資費(fèi)用匯總表，編制工資分配表如表所示。
　　　　　　　　工資分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　

　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　20 000
　　　　　　　　——B產(chǎn)品　10 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　4 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　34 000
　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)表記錄，按A、B產(chǎn)品工時(shí)比例進(jìn)行分配，編制“制造費(fèi)用分配表”如表所示。
　　　　　　　制造費(fèi)用明細(xì)表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　

制造費(fèi)用分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

產(chǎn)品名稱	工時(shí)	金額
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品	4 000 2 000	8 000 4 000
合計(jì)	6 000	12 000

　　制造費(fèi)用分配的計(jì)算如下：
　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=12 000/6 000×4 000=8 000（元）
　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=12 000/6 000×2 000=4 000（元）
　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　8 000
　　　　　　　　——B產(chǎn)品　4 000
　　　　貸：制造費(fèi)用　　　　　12 000
　?。?）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本（B產(chǎn)品成本計(jì)算從略）。
　　設(shè)：月初A在產(chǎn)品80件，每件成本70元。本月A產(chǎn)品投產(chǎn)600件，完工580件，月末在產(chǎn)品100件，由于有較準(zhǔn)確的消耗定額資料，所以在產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目消耗定額計(jì)算，每件成本為70元（明細(xì)如下表）。編制A產(chǎn)品成本計(jì)算單如表所示。
　　　　　　　　　產(chǎn)品成本計(jì)算單
　　名稱：A產(chǎn)品　　　　 20××年×月　　　　單位：元
　　

　　其會計(jì)分錄如下：
　　借：庫存商品——A產(chǎn)品　　　66 600
　　　　貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　66 600

　　二、分類法
　　分類法是以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對象計(jì)算成本的一種方法。分類法適用于產(chǎn)品品種規(guī)格較為繁多的企業(yè)。
　?。ㄒ唬┓诸惙ǖ挠?jì)算要求
　?。?）按產(chǎn)品類別開設(shè)成本計(jì)算單，以每一產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對象，匯集各類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額。
　?。?）分類法的計(jì)算分為兩步：第一步先計(jì)算各類產(chǎn)品成本，其計(jì)算方法與品種法基本相同；第二步是分別計(jì)算同一類別各種產(chǎn)品的成本。計(jì)算時(shí)先要確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，按系數(shù)將各種產(chǎn)品折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，然后再進(jìn)行類內(nèi)分配。
　?。?）在各類產(chǎn)品內(nèi)部采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有重量、體積、加工工時(shí)、定額消耗量、定額費(fèi)用以及計(jì)劃成本等。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)要盡量與各種產(chǎn)品成本相關(guān)聯(lián)。
　?。?）在計(jì)算工作中，為了簡化分配手續(xù)，可將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對固定的系數(shù)，按系數(shù)進(jìn)行各類產(chǎn)品內(nèi)部分配。在確定系數(shù)時(shí)，先在同類產(chǎn)品中選擇一種生產(chǎn)數(shù)量較大，生產(chǎn)相對穩(wěn)定的產(chǎn)品，或者是中間規(guī)格的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以此作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品系數(shù)，其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，分別確定其他各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)，假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品系數(shù)為1，其他各種產(chǎn)品與之分配標(biāo)準(zhǔn)相比分別為1.5、2、3等。系數(shù)一經(jīng)確定，在一定期間應(yīng)固定不變。
　?。ǘ┓诸惙ǖ挠?jì)算程序及賬務(wù)處理（舉例說明）
　　【例2】新加坡獨(dú)資Q公司生產(chǎn)A類系列產(chǎn)品有3種規(guī)格，用分類法計(jì)算各種規(guī)格產(chǎn)品的成本。
　?。?）假設(shè)第一步已完成同一類別產(chǎn)成品的成本計(jì)算工作，其計(jì)算方法與賬務(wù)處理同前述品種法相同，這里不再重復(fù)。其產(chǎn)品成本計(jì)算單如表所示。
A類產(chǎn)品成本計(jì)算單　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

成本項(xiàng)目	月初在產(chǎn) 品成本	本月生產(chǎn)費(fèi)用	生產(chǎn)成本合計(jì)	月末在產(chǎn)品成本	完工產(chǎn) 品成本
直接材料直接人工制造費(fèi)用	2 400	56 000 17 200 24 800	58 400 17 200 24 800	3 600	54 800 17 200 24 800
合計(jì)	2 400	98 000	100 400	3 600	96 800

　　（2）假設(shè)A類系列產(chǎn)品類內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品確定為A001，直接材料成本按重量系數(shù)分配；直接工資和制造費(fèi)用按定額工時(shí)系數(shù)分配，其類內(nèi)固定分配系數(shù)假定及計(jì)算如表所示。
A產(chǎn)品類內(nèi)固定分配系數(shù)表

規(guī)格	單位重量（千克）	重量系數(shù)	定額工時(shí)（小時(shí)）	定額工時(shí)系數(shù)
A001 A002 A003	4 8 3	1.00 2.00 0.75	8 16 8	1.00 2.00 1.00

　?。?）編制A系列產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算單如表所示。
A系列產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算單
20**年*月

規(guī)格	產(chǎn)量（個(gè)）	重量系數(shù)	材料重量總系數(shù)	定額工時(shí)系數(shù)	定額工時(shí)總系數(shù)	直接材料（元）	直接人工（元）	制造費(fèi)用（元）	合計(jì)（元）	單位成本（元）
A001	800	1.00	800	1.00	800	13489.23	3931.43	5668.57	23089.23	28.86
A002	850	2.00	1700	2.00	1700	28664.62	8354.28	12045.71	49064.61	57.72
A003	1000	0.75	750	1.00	1000	12646.15	4914.29	7085.72	24646.16	24.65
合計(jì)	-	-	3250	-	3500	54800	17200	24800	96800	-

　　計(jì)算說明如下：
　　材料重量總系數(shù)=產(chǎn)量×重量系數(shù)
　　定額工時(shí)總系數(shù)=產(chǎn)量×定額工時(shí)系數(shù)
　　各品種直接材料=直接材料合計(jì)數(shù)÷材料重量總系數(shù)合計(jì)數(shù)×各品種材料重量總系數(shù)
　　各品種直接人工=直接工資合計(jì)數(shù)÷定額工時(shí)總系數(shù)合計(jì)數(shù)×各品種定額工時(shí)總系數(shù)各品種制造費(fèi)用=制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷定額工時(shí)總系數(shù)合計(jì)數(shù)×各品種定額工時(shí)總系數(shù)
　?。?）根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。其會計(jì)分錄如下：
　　借：庫存商品——A001產(chǎn)品　　　　23089.23
　　　　　　　　——A002產(chǎn)品　　　　49064.61
　　　　　　　　——A003產(chǎn)品　　　　24646.16
　　　　貸：生產(chǎn)成本——A001產(chǎn)品　　　　23089.23
　　　　　　　　　　——A002產(chǎn)品　　　　49064.61
　　　　　　　　　　——A003產(chǎn)品　　　　24646.16
　　
　　三、分批法
　　分批法是指按照產(chǎn)品的批次或定單計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，亦稱定單法。分批法適用于單件、小批量的多步驟生產(chǎn)，如船舶、精密儀器、重型機(jī)械及服裝等工業(yè)生產(chǎn)。
　?。ㄒ唬┓峙ǖ挠?jì)算要求
　?。?）按照生產(chǎn)批號或定單，以每一批次或每一定單作為成本計(jì)算的對象。
　?。?）按照生產(chǎn)批號或定單歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各批或各定單的產(chǎn)品成本。凡屬各批或各定單所發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該批或該定單的產(chǎn)品成本；凡屬間接費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶，月終采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，將分配后的數(shù)額計(jì)入各批或各定單的產(chǎn)品成本。
　?。?）月終，如果某批或某定單產(chǎn)品已全部完工，其所歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本；如果尚未完工，其生產(chǎn)費(fèi)用就是在產(chǎn)品的成本。因此分批法一般在月終不存在生產(chǎn)費(fèi)用或在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配問題，只有在同一批次或同一定單中發(fā)生跨月份陸續(xù)完工入庫時(shí)，才采取一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
　?。?）分批法要在每一批次或每一定單完工后才能計(jì)算出產(chǎn)品的成本，其成本計(jì)算是不定期的，雖然其成本計(jì)算期和生產(chǎn)期是一致的，但與會計(jì)核算的報(bào)告期是不一致的。
　?。ǘ┓峙ǖ某杀居?jì)算程序及賬務(wù)處理（舉例說明）
　　【例3】臺灣獨(dú)資K企業(yè)于6月份第一批生產(chǎn)#601甲產(chǎn)品100臺，當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月完工，第二批#602乙產(chǎn)品投產(chǎn)50臺，月終尚未完工。
　　1.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
　　根據(jù)有關(guān)賬戶資料，編制各要素費(fèi)用分配表如下表所示。
材料費(fèi)用分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20××年6月　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

借方賬戶		原材料金額	輔助材料金額
總分類賬戶	明細(xì)分類賬戶	原材料金額	輔助材料金額
生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本小計(jì) 制造費(fèi)用	#601甲產(chǎn)品 #602乙產(chǎn)品修理費(fèi) 其他費(fèi)用	120 000 80 000 200 000	22 000 10 000
合計(jì)		200 000	32 000

工資費(fèi)用分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20××年6月　　　　　　　　　　　　單位：元

借方賬戶		金額
總分類賬戶	明細(xì)分類賬戶	金額
生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本小計(jì) 制造費(fèi)用	#601甲產(chǎn)品 #602乙產(chǎn)品	42 000 20 000 62 000 34 000
合計(jì)		96 000

其他制造費(fèi)用匯總表　　　　　　　　　　　　　　　　　　20××年6月份　　　　　　　　　　　　　單位：元

項(xiàng) 目	生產(chǎn)車間	工廠管理部門	合計(jì)
折舊費(fèi) 低值易耗品攤銷水電費(fèi) 辦公費(fèi) 差旅費(fèi)	6 000 4 800 5 000	2 000 1 200 2 000 3 000 4 000	8 000 6 000 7 000 3 000 4 000
合計(jì)	15 800	12 200	28 000

　　根據(jù)上列資料作會計(jì)分錄如下：
　?。?）借：生產(chǎn)成本——# 601甲產(chǎn)品　120000
　　　　　　　　　　 ——# 602乙產(chǎn)品　80000
　　　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　32000
　　　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　232000
　?。?）借：生產(chǎn)成本——#601甲產(chǎn)品　42000
　　　　　　　　　　 ——#602乙產(chǎn)品　20000
　　　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　34000
　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　96000
　?。?）借：制造費(fèi)用　　　6000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　2000
　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　8000
　　（4）借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　4800
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1200
　　　　　　貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　6000
　　（5）借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　9000
　　　　　　貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）　　　14000
　　2.制造費(fèi)用的分配
　　上列制造費(fèi)用匯總后，按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入各種產(chǎn)品中去（制造費(fèi)用以直接工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，#601甲產(chǎn)品工時(shí)2 800小時(shí)，#602乙產(chǎn)品工時(shí)1 200小時(shí)）。工廠管理部門費(fèi)用屬管理費(fèi)用，作為期間費(fèi)用在產(chǎn)品銷售利潤中抵扣，不直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　

　　#601甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=2 800×20.45=57 260（元）
　　#602乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1 200×20.45=24 540（元）
　　作會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——# 601甲產(chǎn)品　57 260
　　　　　　　　——# 602乙產(chǎn)品　24 540
　　　　貸：制造費(fèi)用　　　　　　　　 81 800
　　3.產(chǎn)品成本計(jì)算
　　#601甲產(chǎn)品、#602乙產(chǎn)品的成本計(jì)算如下表所示。
產(chǎn)品成本明細(xì)表　　批號：#601名稱：甲產(chǎn)品　　　　　　　開工日期20××年6月1日
　　數(shù)量：100臺　　　　　　　　　　　　　完工日期20××年6月30日

成本項(xiàng)目	金額	單位成本
直接材料直接人工制造費(fèi)用	120 000 42 000 57 260	1 200.00 420.00 572.60
6月份完工產(chǎn)品成本	219 260	2 192.60

　　根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)表，作會計(jì)分錄如下：
　　借：庫存商品——#601甲產(chǎn)品　　　219 260
　　　　貸：生產(chǎn)成本——#601甲產(chǎn)品　　　219 260
產(chǎn)品成本明細(xì)表　　批號：# 602名稱：乙產(chǎn)品　　　　　　　開工日期20××年6月10日
　　數(shù)量：50臺　　　　　　　　　　　　　完工日期年月日

成本項(xiàng)目	金額	單位成本
直接材料直接工資制造費(fèi)用	80 000 20 000 24 540
6月份在產(chǎn)品成本	124 540

　　四、分步法
　　分步法是指以生產(chǎn)產(chǎn)品的步驟為對象計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。按分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，既計(jì)算完工產(chǎn)品成本，也計(jì)算半成品成本，既計(jì)算產(chǎn)品的整個(gè)工廠成本，也計(jì)算處于各階段產(chǎn)品的步驟成本。這種方法適用于生產(chǎn)上可以分步驟的連續(xù)加工的生產(chǎn)企業(yè)，如紡織、冶金等企業(yè)。各步驟的半成品既可給下一步繼續(xù)加工，又可以直接出售。
　　（一）分步法的計(jì)算要求
　　（1）以生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象，按每個(gè)加工步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置“生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。
　　（2）月終定期進(jìn)行成本計(jì)算，其成本計(jì)算期與會計(jì)報(bào)告期相一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。
　　（3）月終應(yīng)對在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，計(jì)算出各個(gè)加工步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。
　　（4）按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工的產(chǎn)品成本，最后計(jì)算出每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
　?。?）分步法由于匯集產(chǎn)成品成本的方法不同和半成品成本是否按成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，分為“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”和“平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法”。
　?。ǘ┓植椒ǔ杀居?jì)算程序及賬務(wù)處理（舉例說明）
　　1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及賬務(wù)處理
　　“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”亦稱“順序結(jié)轉(zhuǎn)法”。它是按月按生產(chǎn)步驟滾動地計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。其計(jì)算的方法就是按步驟兼按品種設(shè)置成本計(jì)算單。上一步驟給下一步驟繼續(xù)加工的半成品，按其成本總額計(jì)入下一步驟成本計(jì)算單，各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單匯集的生產(chǎn)費(fèi)用加上前一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本就是本步驟的總生產(chǎn)費(fèi)用，加減期初期末在產(chǎn)品成本即為該步驟完工產(chǎn)品的成本。其計(jì)算程序如圖所示。
　　

　　注：如果第二步驟之后還有幾個(gè)步驟，則可加上第三、第四……步驟。
　　采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本能逐步控制結(jié)轉(zhuǎn)的半成品及其成本；不足的是產(chǎn)成品成本只反映最后一個(gè)步驟的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，成本項(xiàng)目不全。
　　【例4】中法合資G公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，經(jīng)過第一、第二兩個(gè)車間，分步計(jì)算成本，20××年6月份產(chǎn)量如表所示。
A產(chǎn)品產(chǎn)量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20××年6月　　　　　　　　　　　　　　單位：千克

	第一車間	第二車間
月初在產(chǎn)品　　本月投產(chǎn) 　　本月完工　　月末在產(chǎn)品	4 000 　　 12 000 　　 13 000 　　 3 000	13 000 　　 12 000 　　 1000

　　假設(shè)第一、第二車間在加工時(shí)，原材料系一次投入，加工費(fèi)用是均勻發(fā)生的，因此在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量為100 %。加工費(fèi)用是均勻發(fā)生的，則其約當(dāng)產(chǎn)量均按50%計(jì)算?，F(xiàn)列示第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表所示。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬　　部門：第一車間
　　產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　20××年6月　　　　　　　　　　金額單位：元

成本項(xiàng)目	月初在產(chǎn) 品費(fèi)用	本月費(fèi)用	費(fèi)用合計(jì)	產(chǎn)成品（13 000千克）		月末在產(chǎn)品
成本項(xiàng)目	月初在產(chǎn) 品費(fèi)用	本月費(fèi)用	費(fèi)用合計(jì)	總成本	單位成本	約當(dāng)產(chǎn)量（千克）	金額
直接材料直接人工制造費(fèi)用	6 000 1 840 3 750	26 000 15 560 18 000	32 000 17 400 21 750	26 000 15 600 19 500	2.00 1.20 1.50	3 000 1 500 1 500	6 000 1 800 2 250
合計(jì)	11 590	59 560	71 150	61 100	4.70		10 050

　　根據(jù)上述第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的半成品和產(chǎn)成品金額作會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——第二車間　　 61100
　　　　貸：生產(chǎn)成本——第一車間　　 61100
　　假設(shè)本例是全部轉(zhuǎn)入第二車間加工的，第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表所示。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬　　部門：第二車間
　　產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　20××年6月　　　　　　　　　金額單位：元

成本項(xiàng)目	月初在產(chǎn)品費(fèi)用	本月費(fèi)用	費(fèi)用合計(jì)	產(chǎn)成品（12 000千克）		月末在產(chǎn)品
成本項(xiàng)目	月初在產(chǎn)品費(fèi)用	本月費(fèi)用	費(fèi)用合計(jì)	總成本	單位成本	約當(dāng)產(chǎn)量（千克）	金額
轉(zhuǎn)入半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用		61 100 26 000 14 000 18 000	61 100 26 000 14 000 18 000	56 400 24 000 13 440 17 280	4.70 2.00 1.12 1.44	1 000 1 000 500 500	4 700 2 000 560 720
合計(jì)		119 100	119 100	111 120	9.26		7 980

　　根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的半成品和產(chǎn)成品金額，作會計(jì)分錄如下：
　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　111 120
　　　　貸：生產(chǎn)成本——第二車間　　　111 120
　　2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及賬務(wù)處理
　　“平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法”，是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算自制半成品的成本，只計(jì)算本步驟中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用及其應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)品成本中的份額，月終按照成本項(xiàng)目將應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品成本中的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，即可匯總計(jì)算最終產(chǎn)成品的成本。
　　根據(jù)平行結(jié)轉(zhuǎn)程序，其分步計(jì)算成本的特點(diǎn)是：
　?。?）各步驟半成品實(shí)物逐步轉(zhuǎn)移，被進(jìn)一步加工，但其半成品的成本不轉(zhuǎn)移。各步驟的“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”也只是記錄本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。
　?。?）月終，各步驟各成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用，就是各該產(chǎn)品的加工費(fèi)用總額（第一步驟包括原材料成本）。在計(jì)算成本時(shí)，應(yīng)先將加工費(fèi)用總額在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中進(jìn)行分配。這里所指的在產(chǎn)品包括本步驟加工中的在產(chǎn)品和本步驟已經(jīng)完工，但尚在本步驟，或者是雖已轉(zhuǎn)交給下一步驟，但尚未制成產(chǎn)成品的自制半成品。
　　（3）各步驟加工費(fèi)用在完工產(chǎn)品和加工在產(chǎn)品之間，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，其分配程序的計(jì)算公式如下：
　　

　　產(chǎn)成品成本中某步驟的份額＝產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品所耗半成品數(shù)量×該步驟單位半成品費(fèi)用
　　【例5】某生產(chǎn)步驟本月生產(chǎn)半成品100件，月末尚有在產(chǎn)品40件正在加工，其完工程度50%。該公司本月入庫產(chǎn)成品40件，每件耗用半成品2件，該步驟月初在產(chǎn)品和本月加工費(fèi)用合計(jì)2 400元。分配費(fèi)用計(jì)算如下：
　　

　　產(chǎn)成品成本中該步驟的份額=40×2×20=1 600（元）
　　月末在產(chǎn)品費(fèi)用中該步驟份額=2 400一1 600=800（元）
　　將各步驟成本計(jì)算單中同種產(chǎn)成品成本的份額平行匯總即為該種產(chǎn)成品成本。
　?。?）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法以月份為成本計(jì)算期。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，可以使各步驟同時(shí)計(jì)算成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)，能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，因而能夠簡化和加速成本計(jì)算工作。不足的是不能提供各步驟的半成品成本資料（除第一步驟外）；不利于各個(gè)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理；各步驟的成本也不能全面反映各該步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平（除第一步驟外）。

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