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文章導(dǎo)讀

2019年8月26日，十三屆全國人大常委會第十二次會議表決通過《中華人民共和國資源稅法》。這是我國首部資源稅法，共17條，將從2020年9月1日起施行。

為方便廣大朋友們了解和掌握

資源稅的有關(guān)內(nèi)容

特意整理了以下九個問答

快來看看吧... ...

什么是資源稅？

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。

資源稅的納稅規(guī)定：

1、資源稅納稅人

在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人

2、資源稅扣繳義務(wù)人

在某些情況下，可由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款

3、資源稅征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類

資源稅稅率是多少？

1.原油（5%-10%）

2.天然氣（50%-10%）

3.煤炭（2%-10%）

4.其他非金屬礦：石墨（3%-10%）、硅藻土（1%-6%）、高嶺土（1%-6%）、螢石（1%-6%）

石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層氣、黏土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品

5.金屬礦：稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品

6.海鹽（1%-5%）

資源稅的計稅依據(jù)是什么？

納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。

①　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；

②　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

另外，對一些情況還做了以下具體規(guī)定：

1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

選礦比的計算公式如下：

選礦比=精礦數(shù)量÷耗用的原礦數(shù)量

5）納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工固體體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工團(tuán)體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量作為課稅數(shù)量。由于對鹽征稅的品目既有固體鹽，又有液體鹽，而且液體鹽與固體鹽之間可以相互轉(zhuǎn)化。

為確保對鹽征收資源稅的不重不漏，根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按如下不同情況分別確定鹽的課稅數(shù)量：

①納稅人生產(chǎn)并銷售液體鹽的，以液體鹽的銷量為課稅數(shù)量。

②納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽連續(xù)加工堿等產(chǎn)品（固體鹽除外）銷售或自用的，以液體鹽的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量；

如果沒有液體鹽移送使用量記錄或記錄不清、不準(zhǔn)的，應(yīng)將加工的堿等產(chǎn)品按單位耗鹽系數(shù)折算為液體鹽的數(shù)量作為課稅數(shù)量。

③納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽再加工為固體鹽銷售或自用，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量（液體鹽不再征稅）；納稅人以外購液體鹽加工團(tuán)體鹽銷售或自用，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量，但在計算固體鹽應(yīng)納稅額時，液體鹽的已納稅額可從中抵扣。

資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點？

1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

2.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

4.納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

5.納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

6.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

資源稅的納稅時間：

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳稅。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送過程時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或者自用時繳納資源稅。

1.納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人應(yīng)稅資源品目采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用資源稅品目的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

資源稅是如何計算的？

1.實行從價定率計征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額*適用的比例稅率

2.實行從量定額計征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量*適用的定額稅率

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算：

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量*適用的定額稅率

資源稅如何進(jìn)行會計處理？

企業(yè)計提、繳納資源稅在適用會計科目、賬務(wù)處理方面的規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)繳納的資源稅，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目核算，具體規(guī)定如下：

（1）發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時：企業(yè)將計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅：

借記“營業(yè)稅金及附加”科目

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目；

上繳資源稅時：

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目

貸記“銀行存款”等科目。

（2）發(fā)生自用業(yè)務(wù)時：企業(yè)將計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，

借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目；

上繳資源稅時，

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目，

貸記“銀行存款”等科目。

（3）收購未稅礦產(chǎn)品：企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，

借記“材料采購”等科目，

貸記“銀行存款”等科目，

按代扣代繳的資源稅，

借記“材料采購”等科目，

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目,

上繳資源稅時，

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目，

貸記“銀行存款”等科目。

（4）外購液體鹽加工團(tuán)體鹽：企業(yè)在購入液體鹽時，

①按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目，

②按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，

③按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；

企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

需要注意的是：納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅額是準(zhǔn)予抵扣的。

資源稅有哪些優(yōu)惠政策？

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免征對象

法定免征

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅

2.納稅人開采過程中由意外事故等造成損失的，可照顧減免稅

3.國務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項目

4.對頁巖氣減征資源稅：

自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%。

資源稅稅收優(yōu)惠

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.我國油氣田稠油，高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%,三次采油資源稅減征30%，低豐度油氣田資源稅暫減征20%，深水油氣田減征30%，油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油天然氣免征資源稅。

4.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源、資源稅減征50%。

5.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

6.納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅稅。

7.國務(wù)院規(guī)定的其他減征、免稅項目。

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減征

2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅6%減征30%。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅法》

編輯：會計師專家　陳耿升、黃志英

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