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前言

建筑企業(yè)收到建設方的預收款需要預交增值稅，但有的建筑企業(yè)的財務人員不清楚這一規(guī)定；還有的建筑企業(yè)被建設方強制要求開具增值稅發(fā)票，財務人員卻不知道如何正確應對，致使企業(yè)提前交稅，這些給企業(yè)帶來了稅務的風險及資金壓力的風險。

恰好近日有位財務朋友向【共享會計師】平臺上的陳老師咨詢類似這樣的案例，下面就從增值稅納稅義務時間、預繳增值稅、開發(fā)票給建設方的稅務風險及控制策略等幾個方面進行一一解析，希望能給您帶來一點收獲。

咨詢案例

金宏建筑通過招投標，承接到一項工程，工程總造價為含稅3270萬元。按合同約定，此合同采取包工包料方式，在開工之前，建設方先撥付工程啟動資金1090萬元，現(xiàn)對方要求開具9%正式發(fā)票，請問有什么風險?應該如何來應對呢？

作為建筑企業(yè)的財務人員，首先要明白收到工程款的三大時間、繳納地點及納稅金額。

一.收到工程款的三大時間

一）增值稅納稅義務時間：

1.從2017年7月1日起，建筑企業(yè)在未動工之前預收的工程款不發(fā)生增值稅納稅義務。

2.建筑企業(yè)收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

3.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

4.提供建筑服務過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務。

5.未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

6.質(zhì)押金、保證金為實際收到的當天發(fā)生納稅義務。

政策依據(jù)：財稅〔2017〕58號第二條，財稅〔2016〕36號，國家稅務總局公告2016年第69號

二）收到預付款預繳增值稅時間：

1.發(fā)包方要求建筑企業(yè)開具增值稅發(fā)票的情況下，預繳增值稅的納稅時間是：建筑企業(yè)開具增值稅發(fā)票的當天。

2.發(fā)包方不要求建筑企業(yè)開具增值稅發(fā)票的情況下，預繳增值稅的納稅時間是：建筑企業(yè)收到“預收賬款”的當天。

3.跨省、直轄市和不同地級行政區(qū)提供建筑服務的建筑企業(yè)在工程施工所在地稅務局預繳增值稅的截止時間：自應當預繳增值稅之月起不超過6個月。

政策依據(jù)：財稅〔2017〕58號第三條

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

三）企業(yè)所得稅確認時間：

建筑企業(yè)收到預收款，如果已經(jīng)開具正式增值稅發(fā)票，所得稅處理是否也應當確認收入呢？

對建筑企業(yè)而言，采用完工百分比法，這里完工進度為0，不應當確認企業(yè)所得稅收入。

二、繳納地點

◆增值稅預繳地點：

1.若是項目在同城（即納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務），就在機構(gòu)所在地預繳增值稅；

2.若是項目在異地，應該在項目所在地預繳增值稅。

政策依據(jù)：財稅〔2017〕58號第三條

三、預繳增值稅預征率及納稅金額

◆預繳增值稅納稅金額：

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

1.在發(fā)生總分包業(yè)務情況下的預交增值稅計算公式：

①一般計稅項目應預繳增值稅稅款=（預收賬款-支付的分包款）÷(1+稅率9%）×2%；

②簡易計稅項目應預繳增值稅稅款=（預收賬款-支付的分包款）÷(1+征收率3%）×3%；

2.在沒有發(fā)生總分包業(yè)務情況下的預交增值稅計算公式：

①一般計稅項目應預繳增值稅稅款=預收賬款÷(1+稅率9%）×2%；

②簡易計稅項目應預繳增值稅稅款=預收賬款÷(1+征收率3%）×3%；

政策依據(jù)：財稅[2017]58號文件第三條、國家稅務總局公告2016年第17號）第四條、第五條、第七條

然后，我們對上面案例的交稅情況及風險進行解析：

案例解析

建設方要求開具9%正式發(fā)票，金宏建筑于是開具了9%的專用發(fā)票。

當期銷項稅額=1090÷（1+9%）×9%=90萬元；

由于沒有開工建設，所以當期進項稅額=0；

應納稅款=當期銷項稅額-當期進項稅額=90萬元

金宏建筑收到建設方的預收款，直接開具了正式發(fā)票，一開票增值稅納稅義務就產(chǎn)生了，在申報期就要如實申報增值稅，產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進項稅額的倒掛，增加了收到預收賬款當期的增值稅負擔，嚴重影響了金宏建筑的資金流。

作為建筑企業(yè)首先要知道收到預收款增值稅納稅義務沒有發(fā)生，不需要開具增值稅發(fā)票（僅需開具不征稅發(fā)票，預繳稅款即可）

金宏建筑可以開具普通收據(jù)，或者開具“612建筑企業(yè)預收款”的不征稅普通發(fā)票給對方，等增值稅納稅義務產(chǎn)生時再開具正式發(fā)票。

風險控制技巧

當然，建筑企業(yè)應該開具什么樣的發(fā)票，關(guān)鍵還是看跟建設方談判的結(jié)果，對方認可哪一種開票方式。下面說一下關(guān)于建筑企業(yè)預收賬款稅收風險控制的合同簽訂技巧：

1.建筑企業(yè)與建設方簽訂施工合同時，最好在合同中的“發(fā)票開具條款”中約定：建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預付款，根據(jù)財稅[2017]58號文件第二條的規(guī)定，建筑企業(yè)沒有發(fā)生增值稅納稅義務，建筑企業(yè)可以向建設方開具收據(jù)、不開發(fā)票處理或開具不征稅發(fā)票。

2.在收到建設方的預付款時，如果建設方強行要求施工企業(yè)開具發(fā)票，則施工企業(yè)為了規(guī)避提前繳納增值稅的風險，也可以采用以下合同簽訂技巧：建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應商簽訂采購合同。合同中約定：先預付一部分貨款或定金給供應商，供應商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到建設方支付預付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)，向施工企業(yè)開具相應稅率的增值稅專用發(fā)票，以緩解建筑企業(yè)提前開票造成的稅金壓力。

最后，下面再對于預繳納增值稅的抵扣及發(fā)票開具等其他內(nèi)容作進一步的了解。

四、預繳增值稅抵扣處理

應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳

1.建筑企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

2.建筑企業(yè)應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。建筑企業(yè)一個項目預繳的增值稅時，不能抵減另外一個項目應預繳的增值稅。

3.只能在建筑企業(yè)注冊地申報增值稅時，且都是一般計稅方法的項目之間，每個項目在工程所在地已經(jīng)預繳的增值稅可以抵減在建筑企業(yè)注冊地申報繳納的增值稅。

五、不征稅發(fā)票如何開具

建筑企業(yè)收到預收款時，可以開具不征稅“建筑服務預收款”普通發(fā)票，不能開專票，同時備注欄注明建筑服務發(fā)生的地縣（市區(qū)）名稱及項目名稱。

開票內(nèi)容：編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”->612“建筑服務預收款”

這類發(fā)票在開具的過程中需要注意并不是零稅率，而是使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。

政策依據(jù)：國家稅務總局公告2016年第53號、國家稅務總局公告2017年第45號

六、是否一定要預繳增值稅？

◆特殊情況下不一定要預繳：

凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的（季度銷售額未超過45萬元的）小規(guī)模納稅人，當期無需預繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2、國家稅務總局公告2016年第17號、國家稅務總局公告2019年第4號、國家稅務總局公告2021年第5號

七、建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營事項如何辦理？

◆跨區(qū)域涉稅事項報告：納稅人跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，在外出生產(chǎn)經(jīng)營前，向機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》

1、首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務機關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項。登錄進電子稅務局--在右上角選擇主管稅務機關(guān)（選擇外經(jīng)證所屬稅務局進去）在：我要辦稅---事項辦理

2.選擇跨區(qū)域涉稅事項信息反饋

3.填寫跨區(qū)域涉稅事項報告表

4.跨區(qū)域涉稅事項報告表經(jīng)主管稅務機關(guān)批準

5.開具預繳發(fā)票

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

6.跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應當結(jié)清經(jīng)營地稅務機關(guān)的應納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務機關(guān)進行跨區(qū)域涉稅事項反饋信息的處理：

7.填寫過程中要注意：已預繳金額指的是“已預繳的全部增值稅稅額”

8.記得要及時進行核銷，如果沒有核銷或造成延期核銷，在本年的信用評級中會被扣分的。

政策依據(jù)：財稅[2017]58號文件第三條、國家稅務總局公告2016年第17號）第四條、第五條、第七條

八、本文所涉及的政策依據(jù)

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

2.財稅〔2017〕58號文

3.財稅〔2016〕74號

4.國家稅務總局公告2016年第53號

5.國家稅務總局公告2017年第45號

6.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第三條

8.國家稅務總局公告2021年第5號

9.《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

10.《國家稅務總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第38號）

11.《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

12.《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）

后語

建筑企業(yè)在收到工程預收賬款時不必然產(chǎn)生增值稅納稅義務，一般需要預繳稅款，不論如何作為建筑企業(yè)首先要知道這個情況，那么你在和甲方談判斡旋時也會多一份籌碼，當被甲方強制要求開具增值稅發(fā)票的時候知道如何面對。當然對于企業(yè)來說，這只是稅務籌劃中的一小部分，對于企業(yè)是否合用，需要根據(jù)自己具體情況進行分析，并根據(jù)各地的行政法規(guī)來進行詳細籌劃。

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