第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?/a>、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
【釋義】 本條是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅行為的處罰規(guī)定。
一、偷稅的行為特征。所謂偷稅是指行為人采取隱秘手段，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。本條規(guī)定的偷稅行為主要包括三種，一是通過(guò)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。所謂偽造帳簿，是指違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變?cè)斓奶摷贂?huì)計(jì)憑證填制會(huì)計(jì)帳簿，或者不按要求登記帳簿，或者對(duì)內(nèi)對(duì)外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段登記會(huì)計(jì)帳簿的行為。所謂變?cè)鞄げ?，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會(huì)計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。所謂偽造記帳憑證，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來(lái)為前提，填寫(xiě)、制作記帳憑證的行為。所謂變?cè)煊泿{證，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變記帳憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的帳簿、記帳憑證的行為。所謂故意銷(xiāo)毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的帳簿、記帳憑證予以毀滅的行為。二是通過(guò)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。所謂多列支出，是指在帳簿上填寫(xiě)超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或減少實(shí)際收入的數(shù)額。所謂不列、少列收入，是指瞞報(bào)或者少報(bào)收入，并在帳簿上作虛假登記，以不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。三是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。所謂經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知而拒不申報(bào)，指的是應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報(bào)的行為。所謂進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的過(guò)程中，制造虛假情況，不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他納稅資料的行為。根據(jù)本條第二款的規(guī)定，偷稅行為的行為人一般為納稅人，但是，扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，也是一種偷稅行為。
二、依法追究偷稅行為人的行政責(zé)任。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的，首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，以糾正偷稅人的違法行為，保證國(guó)家稅收不受損失。同時(shí)應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。原稅收征收管理法對(duì)偷稅行為的處罰，并沒(méi)有規(guī)定下限。在實(shí)踐中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理偷稅案件時(shí)，出于各種因素，對(duì)違法行為人給予較輕的罰款處罰的情況較為普遍，這不利于警戒偷稅人，不利于維護(hù)國(guó)家稅收征收管理秩序。這次修改，對(duì)偷稅行為的罰款處罰規(guī)定了“百分之五十”這一下限。
三、依法追究偷稅行為人的刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?/a>、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿(mǎn)百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照上述規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。
聯(lián)系客服
