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    點(diǎn)評(píng)  “其他應(yīng)收款”作為結(jié)算類(lèi)帳戶(hù)，其明細(xì)帳應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人開(kāi)設(shè)清晰。以“其他”為名，含糊其辭，很容易焦慮人聯(lián)想到企業(yè)借此想掩蓋些什么。稍加追查，便可確認(rèn)。有自作聰明者，精心虛設(shè)一個(gè)具體的債務(wù)單位，蒙人耳目，自以為得計(jì)，但也難逃稅務(wù)檢查人員的“金睛火眼”。利用“往來(lái)”帳戶(hù)截留收入，因無(wú)實(shí)際結(jié)算對(duì)象，常造成結(jié)算帳戶(hù)的余額呆滯不動(dòng)。循跡追查，無(wú)不奏效。

    【案例2】利用“往來(lái)”記銷(xiāo)售，隱匿收入和利潤(rùn)案例

    稅務(wù)人員檢查某企業(yè)的“其他應(yīng)收款”帳戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中C公司的明細(xì)帳借、貸方所記金額較大，且摘要含糊不清。當(dāng)月13日借方一筆摘要為“墊款”的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：其他應(yīng)收款——C公司    35,000.00

      貸：銀行存款      35,000.00

    所附1張轉(zhuǎn)帳支票存根，款項(xiàng)用途卻為“進(jìn)貨”。與摘要所填用途明顯不符。檢查該明細(xì)帳戶(hù)貸方，發(fā)現(xiàn)本月連續(xù)幾筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其摘要皆為“收款”，會(huì)計(jì)分錄則均為：

    借：現(xiàn)金 

      貸：其他應(yīng)收款

    這幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的累計(jì)金額共52,500元。余額17,500元仍?huà)煸谠搸?hù)貸方，更令稅務(wù)檢查人員感到不解。經(jīng)過(guò)向有關(guān)人員查詢(xún)，終于真相大白。原來(lái)是從外地購(gòu)進(jìn)一批超范圍經(jīng)營(yíng)的“快貨”，以3,500元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)，加價(jià)百分之五十后迅速全部售出。以“其他應(yīng)收款”帳戶(hù)核算其進(jìn)、銷(xiāo)。貸方余額17,500元乃其銷(xiāo)售的利潤(rùn)。

    點(diǎn)評(píng)  此例“其他應(yīng)收款”的核算完全超出了規(guī)定的范圍。

    “待攤費(fèi)用”帳戶(hù)的涉稅檢查分析

    一、“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

    “待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用于核算企業(yè)本期已經(jīng)支付，但應(yīng)該由本期和以后會(huì)計(jì)期間（不長(zhǎng)于一年內(nèi)）負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)的待攤費(fèi)用一般包括以下內(nèi)容：低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物成本攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本帳戶(hù)，貸記有關(guān)帳戶(hù)；分配待攤費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)帳戶(hù)，貸記本帳戶(hù)。余額一般在借方，反映尚待攤銷(xiāo)的費(fèi)用。

    二、“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

    “待攤費(fèi)用”屬于跨期攤配帳戶(hù)之一。設(shè)置本帳戶(hù)，旨在貫徹企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。由于待攤費(fèi)用的分?jǐn)倲?shù)要記入生產(chǎn)費(fèi)用，因此本帳戶(hù)屬于企業(yè)所得稅的“計(jì)算帳戶(hù)”。

    “待攤費(fèi)用”核算中的涉稅問(wèn)題主要包括兩方面：一是發(fā)生待攤費(fèi)用的金額，二是待攤費(fèi)用的分?jǐn)?。金額不實(shí)或者分?jǐn)偛缓侠?，都?huì)使成本費(fèi)用失真，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。

    根據(jù)“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅的產(chǎn)生的具體影響，對(duì)其涉稅檢查應(yīng)主要側(cè)重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

    1.待攤費(fèi)用是否屬實(shí)？有無(wú)任意夸大或縮小待攤費(fèi)用的情況。

    2.待攤費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?？有無(wú)隨意改變分?jǐn)偲诨蛎科跀備N(xiāo)額？

    “待攤費(fèi)用”帳戶(hù)涉稅檢查的案例分析

    【案例1】通過(guò)“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)將固定資產(chǎn)支出計(jì)入期間費(fèi)用案例

    稅務(wù)人員審查某小型企業(yè)某年4-6月明細(xì)分類(lèi)帳，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒(méi)有“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)。但發(fā)現(xiàn)有購(gòu)置的鍋爐、三輪車(chē)等物放在“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)中核算，逐月在管理費(fèi)用中攤銷(xiāo)。兩項(xiàng)固定資產(chǎn)金額共計(jì)28,650元，同一月份購(gòu)入，攤銷(xiāo)期一年，至檢查發(fā)現(xiàn)月份止，帳面已攤銷(xiāo)兩個(gè)月。

    點(diǎn)評(píng)  按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)支出屬于資本性支出，應(yīng)通過(guò)折舊的方式將其價(jià)值分期計(jì)入成本費(fèi)用帳戶(hù)。此例中企業(yè)將資本性支出誤作收益性支出，價(jià)值轉(zhuǎn)移的速度加快，必然影響了計(jì)稅所得額。同時(shí)，也使這兩項(xiàng)固定資產(chǎn)處于帳外，以致管理失控。

    【案例2】待攤費(fèi)用混入本年的期間費(fèi)用案例

    稅務(wù)人員在檢查某企業(yè)本年11月份銀行存款日記帳時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆金額20,000元的支出。摘要為“付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”，對(duì)應(yīng)帳戶(hù)為“管理費(fèi)用”，因其支出的歸屬期不明，遂檢查了所附原始憑證。原來(lái)是預(yù)付來(lái)年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)竟全部混入了本年的期間費(fèi)用。

    點(diǎn)評(píng)  正確劃分待攤費(fèi)用的歸屬期和分?jǐn)偲谑秦瀼貦?quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入費(fèi)用配比原則的前提。但個(gè)別企業(yè)從本身的私利考慮，往往故意混淆費(fèi)用的歸屬期，任意縮短費(fèi)用的分?jǐn)偲?，使待攤費(fèi)用帳戶(hù)成了企業(yè)調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，偷逃稅款的一個(gè)工具，不可不予詳查！