| 新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱 一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的制定背景 為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于"統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度"的精神，2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，自2008年1月1日起施行。 新企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。為了保障新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒國(guó)際慣例，對(duì)需要在實(shí)施條例中明確的重要概念、重大稅收政策以及征管問(wèn)題作了深入研究論證，在此基礎(chǔ)上起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》，報(bào)送國(guó)務(wù)院審議。2007年11月28日，國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議原則通過(guò)。12月6日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例），自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。 二、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化 與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國(guó)際通行的所得稅處理辦法和國(guó)際稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性；四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。 三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。除了上述"五個(gè)統(tǒng)一"外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過(guò)渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對(duì)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項(xiàng)細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問(wèn)題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、公益性捐贈(zèng)、非營(yíng)利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項(xiàng)目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報(bào)期限，貨幣折算等。 四、新企業(yè)所得稅制度體系建設(shè)的總體設(shè)想 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問(wèn)題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面密切相關(guān)，還無(wú)法做到對(duì)所有企業(yè)、所有經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的所得稅處理逐一規(guī)定。比如實(shí)施條例中僅規(guī)定了企業(yè)重組的所得稅處理原則，沒(méi)有對(duì)各種形式的企業(yè)重組的所得稅處理予以具體明確；居民企業(yè)匯總納稅的所得稅管理也沒(méi)有作具體規(guī)定。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)二十多年的稅收立法實(shí)踐，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，針對(duì)一些具體的操作性問(wèn)題，研究制定部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的配套制度。通過(guò)這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個(gè)層次的制度框架，形成一個(gè)體系完備、符合國(guó)際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。五、納稅人范圍的確定考慮到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得 收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，保持與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法協(xié)調(diào)一致。 同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。 六、納稅人和納稅義務(wù)的確定 稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。為了更好地有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 新企業(yè)所得稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用"注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)"的雙重標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例根據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，將依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)便于識(shí)別居民企業(yè)身份，但同時(shí)考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊(cè)登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，因此，新企業(yè)所得稅法同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。實(shí)施條例對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念作了界定，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時(shí)間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。 但由于信用制度在商業(yè)活動(dòng)廣泛采用，有些交易雖然權(quán)責(zé)已經(jīng)確認(rèn)，但交易時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)一個(gè)或幾個(gè)納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中也采取了有別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，例如長(zhǎng)期工程或勞務(wù)合同等交易事項(xiàng)。 八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間通常分屬于不同的納稅年度，甚至?xí)缭綌?shù)個(gè)納稅年度，而且涉及的金額一般比較大。為了及時(shí)反映各納稅年度的應(yīng)稅收入，一般情況下，不能等到合同完工時(shí)或進(jìn)行結(jié)算時(shí)才確定應(yīng)稅收入。企業(yè)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量對(duì)跨年度的特殊勞務(wù)確認(rèn)收入和扣除進(jìn)行納稅，也有利于保證跨納稅年度的收入在不同納稅年度得到及時(shí)確認(rèn)，保證稅收收入的均衡入庫(kù)。因此，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。 除受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)之外，其他跨納稅年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常情況下持續(xù)時(shí)間短、金額小，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定應(yīng)稅收入沒(méi)有實(shí)際意義。另外，這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在納稅年度末收入和相關(guān)的成本費(fèi)用不易確定，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)也不易判斷，因此，一般不采用按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的辦法。 十、不征稅收入的具體確認(rèn) 考慮到我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會(huì)團(tuán)體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少?gòu)氖聽(tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，收入來(lái)源主要靠財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對(duì)這些收入征稅沒(méi)有實(shí)際意義。因此，新企業(yè)所得稅法引入"不征稅收入"概念。實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來(lái)明確。 十一、稅前扣除的一般框架 按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。例如，為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除，但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得"即時(shí)"扣除，同時(shí)又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過(guò)折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)則。新企業(yè)所得稅法明確對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般規(guī)則，同時(shí)明確不得稅前扣除項(xiàng)目的禁止扣除規(guī)則，又規(guī)定了允許扣除的特殊項(xiàng)目。這些一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和特殊扣除規(guī)則，構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅制度稅前扣除的一般框架。 新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中采取稅前扣除一般框架的安排，可以避免將企業(yè)所有的支出項(xiàng)目一一列舉，同時(shí)給納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法部門提供一個(gè)合理的框架，簡(jiǎn)化了對(duì)扣除項(xiàng)目的定性工作。 十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 同時(shí)，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒(méi)有關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。 實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過(guò)大。 十三、工資薪金支出的稅前扣除 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 十四、職工福利費(fèi)的稅前扣除 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)的處理做法一致。目前，我國(guó)發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強(qiáng)，納稅人的稅法遵從意識(shí)有待提高，對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。 十五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)。因此，國(guó)際上許多國(guó)家采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前"打折"扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國(guó)、新西蘭為50%.借鑒國(guó)際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅(jiān)持從嚴(yán)控制的要求，實(shí)施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 十六、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實(shí)行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必須的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)；四是目前我國(guó)的廣告市場(chǎng)不規(guī)范，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。 十七、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)規(guī)定，將計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并將年度利潤(rùn)總額界定為企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持。 十八、資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 考慮到過(guò)去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對(duì)資產(chǎn)分類、取得計(jì)稅成本等問(wèn)題，盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。 在企業(yè)重組的所得稅處理方面，考慮到目前企業(yè)重組形式多樣，發(fā)展變化較快，所得稅處理較為復(fù)雜，很難用幾個(gè)簡(jiǎn)單條款把企業(yè)重組的所有形式都規(guī)范清楚，有些規(guī)定還需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)作適當(dāng)調(diào)整，為保持實(shí)施條例的穩(wěn)定性，實(shí)施條例第七十五條只對(duì)企業(yè)重組所得稅處理內(nèi)容進(jìn)行了原則性概括，具體規(guī)定將在部門規(guī)章中明確。 十九、境外所得的稅收抵免 為實(shí)施"走出去"戰(zhàn)略，提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，新企業(yè)所得稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的稅收采取抵免法，同時(shí)引入了股息紅利負(fù)擔(dān)稅收的間接抵免方式。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股票；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。新企業(yè)所得稅法中首次引入間接抵免，稅收征管經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，為嚴(yán)格稅收征管，實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接持有或間接持有外國(guó)企業(yè)20％以上股份，可以實(shí)行間接抵免。 間接抵免的母子公司的層次問(wèn)題，目前各國(guó)的規(guī)定有所不同，如德國(guó)、日本為兩層，西班牙為三層，美國(guó)為六層，英國(guó)不限層次?？紤]到我國(guó)企業(yè)的海外投資狀況和我國(guó)稅收的征管水平，實(shí)施條例對(duì)間接抵免的規(guī)定比較原則，具體抵免層次和計(jì)算方法等詳細(xì)規(guī)定，將在部門規(guī)章或規(guī)范性文件中具體明確。 二十、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法 按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)施條例對(duì)優(yōu)惠范圍和方法作了進(jìn)一步明確。主要內(nèi)容包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入總額。五是明確了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國(guó)際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。七是明確了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的五個(gè)方面的優(yōu)惠：第一，企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減半征收企業(yè)所得稅。第二，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三，企業(yè) 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)再加計(jì)扣除50％。第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第五，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。八是明確了安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除100%. 二十一、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定 對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好的體現(xiàn)國(guó)家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象。同時(shí)為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)也應(yīng)同樣扶持，因此，實(shí)施條例中將此類歸為免稅項(xiàng)目。花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實(shí)行減半征收。二十二、高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定 與原稅收優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的主要變化，表現(xiàn)在以下方面：一是擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍之內(nèi)，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問(wèn)題。二是明確高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則化處理，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例以及其他條件等具體標(biāo)準(zhǔn)，放在由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂的認(rèn)定辦法中，便于今后根據(jù)發(fā)展需要適時(shí)調(diào)整。三是強(qiáng)調(diào)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。實(shí)施條例最后采用"核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)"作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，突出技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。 二十三、非營(yíng)利組織收入的征免稅 實(shí)施條例從8個(gè)方面對(duì)非營(yíng)利組織作了具體規(guī)定，明確了非營(yíng)利組織享受稅收優(yōu)惠的條件。從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入給予不同的稅收待遇。考慮到按照相關(guān)管理規(guī)定，我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入給予免稅，但從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入則要征稅。二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處，實(shí)施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。 鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買賣和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。 二十五、享受稅率20％稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)施條例采取了按照工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分類劃分小型微利企業(yè)的辦法，兼顧行業(yè)特點(diǎn)和政策的操作管理。在具體標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)施條例借鑒國(guó)際做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。不論工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，將年度應(yīng)納稅所得額確定為30萬(wàn)元，大大高于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)將工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)界定為不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 二十六、公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠 重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施投資大，回收期長(zhǎng)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來(lái)的"兩免三減半"相比，減免期限作了適當(dāng)延長(zhǎng)，緩解基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)初期的經(jīng)營(yíng)困難。 原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些企業(yè)用推遲獲利年度來(lái)避稅的問(wèn)題，稅收征管難度大。實(shí)施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅起始日的新辦法，可以兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際，也促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。 二十七、匯出境外利潤(rùn)的預(yù)提稅 為解決改革開(kāi)放初期我國(guó)資金不足，吸引外資，原稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的利潤(rùn)暫免征收預(yù)提所得稅。按照國(guó)際通行做法，來(lái)源國(guó)對(duì)匯出境外的利潤(rùn)有優(yōu)先征稅權(quán)，一般征收預(yù)提所得稅，稅率多在10%以上，如越南、泰國(guó)稅率為10%，美國(guó)、匈牙利、菲律賓、哥倫比亞的稅率分別為30%、20%、15%、7%.如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免，如我國(guó)與美國(guó)的協(xié)定稅率為10%、內(nèi)陸與香港的安排為5%（25%以上股權(quán)）或10%. 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定對(duì)匯出境外利潤(rùn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒(méi)有給予普遍的免稅政策，這樣有利于通過(guò)雙邊互惠維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益和"走出去"企業(yè)的利益。 二十八、對(duì)股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，或者是雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，按收入全額征收預(yù)提所得稅，是國(guó)際上的通行做法，在我國(guó)目前與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中也遵循了這種國(guó)際慣例。由于收入取得在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，無(wú)法確定應(yīng)納稅所得額，實(shí)施條例參照國(guó)際通常的做法，規(guī)定對(duì)此類所得按收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)規(guī)定比企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)適用的所得稅稅率稍低稅率扣繳所得稅。二十九、指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人由于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn)，稅收管理難度大，稅款易于流失，國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，采取一些特殊的稅收征管措施是必要的，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)限也是一個(gè)行之有效的辦法。原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》也有這方面的規(guī)定。為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭(zhēng)搶稅源的手段，實(shí)施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，必須是以下幾種特定情形：（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù) 期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。三十、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。這是在總結(jié)完善原來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和調(diào)查實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管實(shí)踐基礎(chǔ)上作出的具體規(guī)定，目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國(guó)首次較為全面的反避稅立法。主要考慮： 一是稅收法律體系建設(shè)的需要。我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易的處理做出原則性規(guī)定，這些原則性規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)所得稅實(shí)體稅法的要求，還需要從實(shí)體法的角度，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出規(guī)定。新企業(yè)所得稅法豐富和擴(kuò)展了征管法的反避稅規(guī)定，增加了成本分?jǐn)倕f(xié)議、提供資料義務(wù)、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅條款以及加收利息等規(guī)定，是對(duì)反避稅的全面規(guī)范。 二是參照國(guó)際通行做法、維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的需要。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度的不斷提高，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)愈加頻繁，如果不加強(qiáng)對(duì)反避稅的立法和管理，國(guó)家稅收權(quán)益將會(huì)受到損害。近年來(lái)，各國(guó)都非常關(guān)注跨國(guó)公司避稅問(wèn)題，從完善反避稅立法和加強(qiáng)管理兩方面采取措施，防止本國(guó)稅收轉(zhuǎn)移到國(guó)外，維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。 三十一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容，一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則－"獨(dú)立交易原則"，增列了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，強(qiáng)化了納稅人、關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的協(xié)助義務(wù)。這些規(guī)定有利于防止跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕我國(guó)稅基。二是規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等相關(guān)條款，對(duì)反避稅制度作了進(jìn)一步規(guī)范。三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)，規(guī)定了加收利息條款。新企業(yè)所得稅法通過(guò)上述反避稅措施的安排，建立了比較全面、規(guī)范、與國(guó)際慣例接軌的企業(yè)所得稅反避稅制度。 三十二、獨(dú)立交易原則的判斷 實(shí)施條例規(guī)定，獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。三十三、關(guān)聯(lián)方的界定新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實(shí)施條例在總結(jié)我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方稅收管理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上成熟的做法，將有下列情況之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人界定為關(guān)聯(lián)方。即（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。三十四、對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的合理調(diào)整方法按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在判定納稅人的關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。從國(guó)際上通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法看，合理方法是指符合獨(dú)立交易 原則的定價(jià)原則和方法，實(shí)施條例采取國(guó)際上通行的做法，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體調(diào)整方法包括：（1）可比非受控法；（2）再銷售價(jià)格法；（3）成本加成法；（4）交易凈利潤(rùn)法；（5）利潤(rùn)分割法；（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。三十五、成本分?jǐn)倕f(xié)議新企業(yè)所得稅法第四十二條第二款借鑒了國(guó)際通行做法，將成本分?jǐn)倕f(xié)議引入我國(guó)稅收立法。成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本，即必須遵循獨(dú)立交易原則：在可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本。三十六、反避稅核定方法新企業(yè)所得稅法增加了核定征收條款，規(guī)定企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。這是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、明確納稅人履行舉證責(zé)任和解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重 要規(guī)定，這也是世界上許多國(guó)家采用的通常做法。 實(shí)施條例對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整采用的核定應(yīng)納稅所得額的具體方法作了明確：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。 三十七、受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則 為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)，我國(guó)參照國(guó)際上一些國(guó)家的做法，引入了受控外國(guó)公司的反避稅措施，從以下三個(gè)方面進(jìn)行了明確。一是明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。二是明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實(shí)際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。三是明確中國(guó)居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。 三十八、資本弱化條款 企業(yè)投資方式有權(quán)益投資和債權(quán)投資。由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，相應(yīng)減少權(quán)益投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì)；其次，許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對(duì)于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個(gè)利益集團(tuán)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，就有動(dòng)機(jī)通過(guò)操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí)，常?？桃庠O(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，人為形成"資本弱化".因此，許多國(guó)家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。 實(shí)施條例對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資作了界定，債權(quán)性投資及權(quán)益性投資的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 三十九、一般反避稅條款 新企業(yè)所得稅法借鑒了國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)，將一般反避稅條款作為兜底的補(bǔ)充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無(wú)法涉及的避稅行為。如果對(duì)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進(jìn)行制約，勢(shì)必造成對(duì)其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場(chǎng)環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對(duì)各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 一般反避稅條款規(guī)定對(duì)不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進(jìn)行調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個(gè)安排，即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取"稅收利益"，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個(gè)特征，可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。 四十、特別納稅調(diào)整的加收利息 新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際通行做法，增加對(duì)反避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對(duì)納稅人做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。 鑒于反避稅調(diào)查一般涉及的年份較長(zhǎng)，調(diào)整補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)與其他形式補(bǔ)繳稅款有一定的差別，因此，實(shí)施條例規(guī)定加收利息按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 四十一、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過(guò)渡性措施 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策。《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題作了具體明確：（一）新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。3、享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》 執(zhí)行。（二）繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（三）實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。1、享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。四十二、解決跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，由此會(huì)出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)務(wù)院同意，將按照"統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的原則，合理確定總、分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅分享比例和辦法，妥善解決實(shí)施新企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，處理好地區(qū)間利益分配關(guān)系。 為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于"統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度"的精神，2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，自2008年1月1日起施行。 新企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。為了保障新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒國(guó)際慣例，對(duì)需要在實(shí)施條例中明確的重要概念、重大稅收政策以及征管問(wèn)題作了深入研究論證，在此基礎(chǔ)上起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》，報(bào)送國(guó)務(wù)院審議。2007年11月28日，國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議原則通過(guò)。12月6日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例），自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。 二、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化 與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國(guó)際通行的所得稅處理辦法和國(guó)際稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性；四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。 三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。除了上述"五個(gè)統(tǒng)一"外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過(guò)渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對(duì)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項(xiàng)細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問(wèn)題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、公益性捐贈(zèng)、非營(yíng)利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項(xiàng)目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報(bào)期限，貨幣折算等。 四、新企業(yè)所得稅制度體系建設(shè)的總體設(shè)想 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問(wèn)題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面密切相關(guān)，還無(wú)法做到對(duì)所有企業(yè)、所有經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的所得稅處理逐一規(guī)定。比如實(shí)施條例中僅規(guī)定了企業(yè)重組的所得稅處理原則，沒(méi)有對(duì)各種形式的企業(yè)重組的所得稅處理予以具體明確；居民企業(yè)匯總納稅的所得稅管理也沒(méi)有作具體規(guī)定。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)二十多年的稅收立法實(shí)踐，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，針對(duì)一些具體的操作性問(wèn)題，研究制定部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的配套制度。通過(guò)這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個(gè)層次的制度框架，形成一個(gè)體系完備、符合國(guó)際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。五、納稅人范圍的確定考慮到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得 收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，保持與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法協(xié)調(diào)一致。 同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。 六、納稅人和納稅義務(wù)的確定 稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。為了更好地有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 新企業(yè)所得稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用"注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)"的雙重標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例根據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，將依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)便于識(shí)別居民企業(yè)身份，但同時(shí)考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊(cè)登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，因此，新企業(yè)所得稅法同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。實(shí)施條例對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念作了界定，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時(shí)間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。 但由于信用制度在商業(yè)活動(dòng)廣泛采用，有些交易雖然權(quán)責(zé)已經(jīng)確認(rèn)，但交易時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)一個(gè)或幾個(gè)納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中也采取了有別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，例如長(zhǎng)期工程或勞務(wù)合同等交易事項(xiàng)。 八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間通常分屬于不同的納稅年度，甚至?xí)缭綌?shù)個(gè)納稅年度，而且涉及的金額一般比較大。為了及時(shí)反映各納稅年度的應(yīng)稅收入，一般情況下，不能等到合同完工時(shí)或進(jìn)行結(jié)算時(shí)才確定應(yīng)稅收入。企業(yè)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量對(duì)跨年度的特殊勞務(wù)確認(rèn)收入和扣除進(jìn)行納稅，也有利于保證跨納稅年度的收入在不同納稅年度得到及時(shí)確認(rèn)，保證稅收收入的均衡入庫(kù)。因此，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。 除受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)之外，其他跨納稅年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常情況下持續(xù)時(shí)間短、金額小，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定應(yīng)稅收入沒(méi)有實(shí)際意義。另外，這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在納稅年度末收入和相關(guān)的成本費(fèi)用不易確定，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)也不易判斷，因此，一般不采用按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的辦法。 十、不征稅收入的具體確認(rèn) 考慮到我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會(huì)團(tuán)體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少?gòu)氖聽(tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，收入來(lái)源主要靠財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對(duì)這些收入征稅沒(méi)有實(shí)際意義。因此，新企業(yè)所得稅法引入"不征稅收入"概念。實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來(lái)明確。 十一、稅前扣除的一般框架 按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。例如，為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除，但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得"即時(shí)"扣除，同時(shí)又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過(guò)折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)則。新企業(yè)所得稅法明確對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般規(guī)則，同時(shí)明確不得稅前扣除項(xiàng)目的禁止扣除規(guī)則，又規(guī)定了允許扣除的特殊項(xiàng)目。這些一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和特殊扣除規(guī)則，構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅制度稅前扣除的一般框架。 新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中采取稅前扣除一般框架的安排，可以避免將企業(yè)所有的支出項(xiàng)目一一列舉，同時(shí)給納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法部門提供一個(gè)合理的框架，簡(jiǎn)化了對(duì)扣除項(xiàng)目的定性工作。 十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 同時(shí)，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒(méi)有關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。 實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過(guò)大。 十三、工資薪金支出的稅前扣除 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 十四、職工福利費(fèi)的稅前扣除 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)的處理做法一致。目前，我國(guó)發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強(qiáng)，納稅人的稅法遵從意識(shí)有待提高，對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。 十五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)。因此，國(guó)際上許多國(guó)家采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前"打折"扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國(guó)、新西蘭為50%.借鑒國(guó)際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅(jiān)持從嚴(yán)控制的要求，實(shí)施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 十六、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實(shí)行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必須的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)；四是目前我國(guó)的廣告市場(chǎng)不規(guī)范，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。 十七、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)規(guī)定，將計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并將年度利潤(rùn)總額界定為企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持。 十八、資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 考慮到過(guò)去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對(duì)資產(chǎn)分類、取得計(jì)稅成本等問(wèn)題，盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。 在企業(yè)重組的所得稅處理方面，考慮到目前企業(yè)重組形式多樣，發(fā)展變化較快，所得稅處理較為復(fù)雜，很難用幾個(gè)簡(jiǎn)單條款把企業(yè)重組的所有形式都規(guī)范清楚，有些規(guī)定還需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)作適當(dāng)調(diào)整，為保持實(shí)施條例的穩(wěn)定性，實(shí)施條例第七十五條只對(duì)企業(yè)重組所得稅處理內(nèi)容進(jìn)行了原則性概括，具體規(guī)定將在部門規(guī)章中明確。 十九、境外所得的稅收抵免 為實(shí)施"走出去"戰(zhàn)略，提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，新企業(yè)所得稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的稅收采取抵免法，同時(shí)引入了股息紅利負(fù)擔(dān)稅收的間接抵免方式。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股票；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。新企業(yè)所得稅法中首次引入間接抵免，稅收征管經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，為嚴(yán)格稅收征管，實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接持有或間接持有外國(guó)企業(yè)20％以上股份，可以實(shí)行間接抵免。 間接抵免的母子公司的層次問(wèn)題，目前各國(guó)的規(guī)定有所不同，如德國(guó)、日本為兩層，西班牙為三層，美國(guó)為六層，英國(guó)不限層次?？紤]到我國(guó)企業(yè)的海外投資狀況和我國(guó)稅收的征管水平，實(shí)施條例對(duì)間接抵免的規(guī)定比較原則，具體抵免層次和計(jì)算方法等詳細(xì)規(guī)定，將在部門規(guī)章或規(guī)范性文件中具體明確。 二十、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法 按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)施條例對(duì)優(yōu)惠范圍和方法作了進(jìn)一步明確。主要內(nèi)容包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入總額。五是明確了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國(guó)際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。七是明確了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的五個(gè)方面的優(yōu)惠：第一，企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減半征收企業(yè)所得稅。第二，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三，企業(yè) 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)再加計(jì)扣除50％。第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第五，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。八是明確了安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除100%. 二十一、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定 對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好的體現(xiàn)國(guó)家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象。同時(shí)為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)也應(yīng)同樣扶持，因此，實(shí)施條例中將此類歸為免稅項(xiàng)目?；ɑ堋嬃虾拖懔献魑?，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實(shí)行減半征收。二十二、高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定 與原稅收優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的主要變化，表現(xiàn)在以下方面：一是擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍之內(nèi)，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問(wèn)題。二是明確高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則化處理，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例以及其他條件等具體標(biāo)準(zhǔn)，放在由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂的認(rèn)定辦法中，便于今后根據(jù)發(fā)展需要適時(shí)調(diào)整。三是強(qiáng)調(diào)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。實(shí)施條例最后采用"核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)"作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，突出技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。 二十三、非營(yíng)利組織收入的征免稅 實(shí)施條例從8個(gè)方面對(duì)非營(yíng)利組織作了具體規(guī)定，明確了非營(yíng)利組織享受稅收優(yōu)惠的條件。從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入給予不同的稅收待遇?？紤]到按照相關(guān)管理規(guī)定，我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入給予免稅，但從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入則要征稅。二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處，實(shí)施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。 鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買賣和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。 二十五、享受稅率20％稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)施條例采取了按照工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分類劃分小型微利企業(yè)的辦法，兼顧行業(yè)特點(diǎn)和政策的操作管理。在具體標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)施條例借鑒國(guó)際做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。不論工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，將年度應(yīng)納稅所得額確定為30萬(wàn)元，大大高于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)將工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)界定為不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 二十六、公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠 重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施投資大，回收期長(zhǎng)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來(lái)的"兩免三減半"相比，減免期限作了適當(dāng)延長(zhǎng)，緩解基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)初期的經(jīng)營(yíng)困難。 原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些企業(yè)用推遲獲利年度來(lái)避稅的問(wèn)題，稅收征管難度大。實(shí)施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅起始日的新辦法，可以兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際，也促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。 二十七、匯出境外利潤(rùn)的預(yù)提稅 為解決改革開(kāi)放初期我國(guó)資金不足，吸引外資，原稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的利潤(rùn)暫免征收預(yù)提所得稅。按照國(guó)際通行做法，來(lái)源國(guó)對(duì)匯出境外的利潤(rùn)有優(yōu)先征稅權(quán)，一般征收預(yù)提所得稅，稅率多在10%以上，如越南、泰國(guó)稅率為10%，美國(guó)、匈牙利、菲律賓、哥倫比亞的稅率分別為30%、20%、15%、7%.如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免，如我國(guó)與美國(guó)的協(xié)定稅率為10%、內(nèi)陸與香港的安排為5%（25%以上股權(quán)）或10%. 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定對(duì)匯出境外利潤(rùn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒(méi)有給予普遍的免稅政策，這樣有利于通過(guò)雙邊互惠維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益和"走出去"企業(yè)的利益。 二十八、對(duì)股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，或者是雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，按收入全額征收預(yù)提所得稅，是國(guó)際上的通行做法，在我國(guó)目前與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中也遵循了這種國(guó)際慣例。由于收入取得在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，無(wú)法確定應(yīng)納稅所得額，實(shí)施條例參照國(guó)際通常的做法，規(guī)定對(duì)此類所得按收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)規(guī)定比企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)適用的所得稅稅率稍低稅率扣繳所得稅。二十九、指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人由于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn)，稅收管理難度大，稅款易于流失，國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，采取一些特殊的稅收征管措施是必要的，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)限也是一個(gè)行之有效的辦法。原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》也有這方面的規(guī)定。為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭(zhēng)搶稅源的手段，實(shí)施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，必須是以下幾種特定情形：（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù) 期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。三十、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。這是在總結(jié)完善原來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和調(diào)查實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管實(shí)踐基礎(chǔ)上作出的具體規(guī)定，目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國(guó)首次較為全面的反避稅立法。主要考慮： 一是稅收法律體系建設(shè)的需要。我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易的處理做出原則性規(guī)定，這些原則性規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)所得稅實(shí)體稅法的要求，還需要從實(shí)體法的角度，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出規(guī)定。新企業(yè)所得稅法豐富和擴(kuò)展了征管法的反避稅規(guī)定，增加了成本分?jǐn)倕f(xié)議、提供資料義務(wù)、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅條款以及加收利息等規(guī)定，是對(duì)反避稅的全面規(guī)范。 二是參照國(guó)際通行做法、維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的需要。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度的不斷提高，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)愈加頻繁，如果不加強(qiáng)對(duì)反避稅的立法和管理，國(guó)家稅收權(quán)益將會(huì)受到損害。近年來(lái)，各國(guó)都非常關(guān)注跨國(guó)公司避稅問(wèn)題，從完善反避稅立法和加強(qiáng)管理兩方面采取措施，防止本國(guó)稅收轉(zhuǎn)移到國(guó)外，維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。 三十一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容，一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則－"獨(dú)立交易原則"，增列了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，強(qiáng)化了納稅人、關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的協(xié)助義務(wù)。這些規(guī)定有利于防止跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕我國(guó)稅基。二是規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等相關(guān)條款，對(duì)反避稅制度作了進(jìn)一步規(guī)范。三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)，規(guī)定了加收利息條款。新企業(yè)所得稅法通過(guò)上述反避稅措施的安排，建立了比較全面、規(guī)范、與國(guó)際慣例接軌的企業(yè)所得稅反避稅制度。 三十二、獨(dú)立交易原則的判斷 實(shí)施條例規(guī)定，獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。三十三、關(guān)聯(lián)方的界定新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實(shí)施條例在總結(jié)我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方稅收管理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上成熟的做法，將有下列情況之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人界定為關(guān)聯(lián)方。即（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。三十四、對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的合理調(diào)整方法按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在判定納稅人的關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。從國(guó)際上通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法看，合理方法是指符合獨(dú)立交易 原則的定價(jià)原則和方法，實(shí)施條例采取國(guó)際上通行的做法，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體調(diào)整方法包括：（1）可比非受控法；（2）再銷售價(jià)格法；（3）成本加成法；（4）交易凈利潤(rùn)法；（5）利潤(rùn)分割法；（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。三十五、成本分?jǐn)倕f(xié)議新企業(yè)所得稅法第四十二條第二款借鑒了國(guó)際通行做法，將成本分?jǐn)倕f(xié)議引入我國(guó)稅收立法。成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本，即必須遵循獨(dú)立交易原則：在可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本。三十六、反避稅核定方法新企業(yè)所得稅法增加了核定征收條款，規(guī)定企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。這是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、明確納稅人履行舉證責(zé)任和解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重 要規(guī)定，這也是世界上許多國(guó)家采用的通常做法。 實(shí)施條例對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整采用的核定應(yīng)納稅所得額的具體方法作了明確：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。 三十七、受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則 為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)，我國(guó)參照國(guó)際上一些國(guó)家的做法，引入了受控外國(guó)公司的反避稅措施，從以下三個(gè)方面進(jìn)行了明確。一是明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。二是明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實(shí)際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。三是明確中國(guó)居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。 三十八、資本弱化條款 企業(yè)投資方式有權(quán)益投資和債權(quán)投資。由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，相應(yīng)減少權(quán)益投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì)；其次，許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對(duì)于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個(gè)利益集團(tuán)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，就有動(dòng)機(jī)通過(guò)操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí)，常?？桃庠O(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，人為形成"資本弱化".因此，許多國(guó)家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。 實(shí)施條例對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資作了界定，債權(quán)性投資及權(quán)益性投資的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 三十九、一般反避稅條款 新企業(yè)所得稅法借鑒了國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)，將一般反避稅條款作為兜底的補(bǔ)充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無(wú)法涉及的避稅行為。如果對(duì)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進(jìn)行制約，勢(shì)必造成對(duì)其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場(chǎng)環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對(duì)各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 一般反避稅條款規(guī)定對(duì)不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進(jìn)行調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個(gè)安排，即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取"稅收利益"，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個(gè)特征，可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。 四十、特別納稅調(diào)整的加收利息 新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際通行做法，增加對(duì)反避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對(duì)納稅人做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。 鑒于反避稅調(diào)查一般涉及的年份較長(zhǎng)，調(diào)整補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)與其他形式補(bǔ)繳稅款有一定的差別，因此，實(shí)施條例規(guī)定加收利息按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 四十一、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過(guò)渡性措施 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策。《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題作了具體明確：（一）新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。3、享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》 執(zhí)行。（二）繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（三）實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。1、享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。四十二、解決跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，由此會(huì)出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)務(wù)院同意，將按照"統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的原則，合理確定總、分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅分享比例和辦法，妥善解決實(shí)施新企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，處理好地區(qū)間利益分配關(guān)系。 企業(yè)所得稅法律法規(guī)要點(diǎn)新舊對(duì)照 去年底，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，該條例和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將從2008年1月1日起施行。《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將取代現(xiàn)適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱涉外企業(yè)）的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，以及現(xiàn)適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅法律法規(guī)的統(tǒng)一。鑒于新企業(yè)所得稅法及其條例在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法、實(shí)施細(xì)則存在諸多不同，我們將企業(yè)所得稅法律法規(guī)新舊要點(diǎn)加以歸納對(duì)比，供讀者參考。 1、納稅人 新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》明確實(shí)行法人所得稅制度。 第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)納稅人做了解釋。 第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。 《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第二條（一）項(xiàng)至（五）項(xiàng)所稱國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的上述各類企業(yè)；條例第二條（六）項(xiàng)所稱有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。 第四條規(guī)定，條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。第二條規(guī)定，外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定，稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)代理人。 2、稅率 新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%. 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%. ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%. 第十九條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅。 3、應(yīng)納稅所得 新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)所得的范圍和所得的確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)定。 第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 第七條規(guī)定，企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 第十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 第十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十四條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 第四條規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。 第五條規(guī)定，納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（三）利息收入；（四）租賃收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（六）股息收入；（七）其他收入?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和收入等進(jìn)行了解釋。 第二條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得；其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。 第七條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。 利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。 租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。 其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 第五十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額： （一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； （二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； （三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。 第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。 第四條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行了解釋。 第二條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開(kāi)發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。其他所得，是指利潤(rùn)（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。 第六條規(guī)定，稅法第三條所說(shuō)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，是指： （一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。 （二）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得： 1.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）；2.從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；3.將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金；4.提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)；5.轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。 第十一條規(guī)定了收入的確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額： （一）以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； （二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； （三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 第十二條規(guī)定，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。 4、可扣除項(xiàng)目 新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 第十二條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 第十五條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)可扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了進(jìn)一步解釋和規(guī)定。 第二十七條、二十八條規(guī)定，支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 第二十九條規(guī)定，成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 第三十條規(guī)定，費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 第三十二條規(guī)定，損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第三十五條規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；（二）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案；（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除；（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目，依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。 《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)成本、費(fèi)用和損失稅前扣除作了更詳細(xì)的規(guī)定。 第八條規(guī)定，與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，包括： （一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。 （二）費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （三）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。 （四）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。 納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。 第十條規(guī)定，利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)外，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間相互拆借的利息支出。 第十一條規(guī)定，計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。 第十二條規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 第十四條規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 第十五條規(guī)定，納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 第十六條規(guī)定，納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。 第十七條規(guī)定，納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理： （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 （二）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。 第十八條規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十九條規(guī)定，不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 第二十一條規(guī)定，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 第二十二條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。 第二十三條規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 第二十四條規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 第二十五條規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)可扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了一些限定。 第二十條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。 第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。 第二十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支： （一）全年銷貨凈額在一千五百萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過(guò)一千五百萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷貨凈額的千分之三。 （二）全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)五百萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。 第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 第二十五條規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)百分之三的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。 第二十八條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。 5、不得扣除項(xiàng)目 新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第十二條規(guī)定，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)不可扣除項(xiàng)目作了進(jìn)一步規(guī)定。 第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 第三十六條規(guī)定，除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 舊法律法規(guī)◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)上述不可扣除項(xiàng)目進(jìn)行了解釋。 第二十七條規(guī)定，資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出條例第六條第二款（四）項(xiàng)及本細(xì)則第十二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈(zèng)。 各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失： （一）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出； （二）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；（三）資本的利息；（四）各項(xiàng)所得稅稅款； （五）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （六）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（七）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p> （八）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)； （九）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； （十）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。 6、資產(chǎn)的稅務(wù)處理新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定，收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等進(jìn)行了規(guī)定。 第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。 第六十二條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第六十三條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 第六十五條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 第六十六條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 第七十二條規(guī)定，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的含義、折舊和攤銷進(jìn)行了規(guī)定。 第二十九條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理： （一）建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 （三）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （五）接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 （七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 （八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。 第三十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理： （一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： 1.房屋、建筑物；2.在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 3.季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 4.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6.財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： 1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 3.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5.按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)； 6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； 7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法 1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第三十二條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定： （一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。 （二）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。 （三）自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 （四）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 第三十三條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨的含義、折舊、攤銷和計(jì)價(jià)進(jìn)行了規(guī)定。 第三十條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。 第三十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。 自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。 作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。 第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。 第三十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第三十四條規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 第三十五條規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為二十年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。 第四十六條規(guī)定，企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 受讓的無(wú)形資產(chǎn)，以按照合理的價(jià)格實(shí)際支付的金額為原價(jià)。 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià)。 作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)。 第四十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。 第五十條規(guī)定，企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。 第五十一條規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出等方法中，由企業(yè)選用一種。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 7、應(yīng)納稅額新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定： 第七十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 第七十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 第七十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 第七十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。 第八十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%. 《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，條例第三條所稱應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十三條規(guī)定，稅法第十二條所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。 第八十四條規(guī)定，稅法第十二條所說(shuō)的境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額 第八十五條規(guī)定，外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 稅收優(yōu)惠 新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)上述優(yōu)惠政策做了解釋和細(xì)化。 第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 第八十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)； 第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 8.遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。 第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第八十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 第八十九條規(guī)定，依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 第九十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍； （二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； （五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。 第九十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 第九十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：（一）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；（二）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 第八條規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅。 第九條規(guī)定，對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。 第十條規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)上述優(yōu)惠政策進(jìn)行了解釋。 第七十三條規(guī)定，稅法第七條第三款所說(shuō)的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，適用于： （一）在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： 1.技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目； 2.外商投資在三千萬(wàn)美元以上、回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目； 3.能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。 （二）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。 （四）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 第七十五條規(guī)定，稅法第八條第二款所說(shuō)的本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，是指國(guó)務(wù)院發(fā)布或者批準(zhǔn)發(fā)布的下列免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定： （一）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。 （二）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。 （六）在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。 8、特別納稅調(diào)整新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p> 第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了解釋。 第一百零九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 第一百一十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括： （一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法； （二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法； （三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法； （四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法； （五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 第一百一十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。 第一百一十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法： （一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定； （二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； （三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定； （四）按照其他合理方法核定。 企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定，稅法第十三條所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 第五十三條規(guī)定，稅法第十三條所說(shuō)的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。 企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。 第五十四條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整： （一）按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； （二）按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平； （三）按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)； （四）按其他合理的方法。 第五十五條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 第五十六條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 第五十七條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 9、稅收征管新法律法規(guī) ◆《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 第五十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)征收管理作了規(guī)定。 第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。 第一百二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。 第一百二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。 第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。 舊法律法規(guī) ◆內(nèi)資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 第十六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。 《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作了進(jìn)一步規(guī)定。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。 第四十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。 第四十六條規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 對(duì)境外投資所得可在年終匯算清繳。 第四十八條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 第五十條規(guī)定，納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。 第五十三條規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。 ◆涉外企業(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 第十六條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)征收管理作了進(jìn)一步規(guī)定。 第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。 第八十九條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。但該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件： （一）對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任； （二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。 第九十條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)依照本細(xì)則第八十九條的規(guī)定，合并申報(bào)繳納所得稅的，應(yīng)當(dāng)由其選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，依照下列規(guī)定報(bào)批： （一）合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)； （二）合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 外國(guó)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)合并申報(bào)納稅后，遇有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)、合并、遷移、停業(yè)、關(guān)閉等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)在事前由負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。需要變更合并申報(bào)納稅營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，依照前款規(guī)定辦理。 第九十一條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。 第九十四條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)稅法第十五條的規(guī)定分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按季度實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的四分之一或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。 （注：本文僅就《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中的有關(guān)條文加以比較，不涉及依據(jù)現(xiàn)行稅法制定的法規(guī)、部門規(guī)章以及規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定。） | 
