貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.主要會計(jì)科目的設(shè)置
為正確核算金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，一般需要設(shè)置“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”、“貼現(xiàn)”、“應(yīng)收利息”、“逾期貸款”、“非應(yīng)計(jì)貸款”、“貸款損失準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)損失——計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”等會計(jì)科目。
“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”、“貼現(xiàn)”科目分別核算短期貸款、中期貸款、長期貸款和貼現(xiàn)貸款。貸款增加記借方，歸還或減少或轉(zhuǎn)出記貸方，余額在借方，表示期末該貸款的實(shí)際金額。
“應(yīng)收利息”科目核算金融企業(yè)對發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的利息。銀行購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債券投資”科目核算；銀行購入的分期付息、到期還本的長期債券應(yīng)收的利息，在“其他應(yīng)收款”科目核算，均不在本科目核算。按期計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目。收回利息時(shí)，借記“活期存款”科目，貸記本科目。已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到時(shí)，借記“利息收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將應(yīng)收利息納入表外核算。已納入表外核算的應(yīng)收利息，如果以后又收回，應(yīng)先沖減本金，本金全部收回后再收到還款時(shí)，借記“活期存款”科目，貸記“利息收入”科目。本科目應(yīng)按生息資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。
“逾期貸款”科目核算金融企業(yè)發(fā)放的借款合同約定到期（含展期后到期，下同）未歸還但逾期未滿90天的貸款，以及其他按照有關(guān)規(guī)定作為逾期貸款核算的款項(xiàng)；逾期滿90天及以上的貸款，在“非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算，不在本科目核算。逾期貸款增加記借方，逾期貸款減少或轉(zhuǎn)出記貸方，余額在借方，表示期末逾期貸款實(shí)際金額。本科目的明細(xì)核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。
“非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算金融企業(yè)發(fā)放的本金或利息逾期90天的貸款。當(dāng)貸款本金或利息逾期90天時(shí)，借記本科目；收到還款時(shí)，貸記本科目；余額在借方，表示期末非應(yīng)計(jì)貸款實(shí)際金額。本科目的明細(xì)核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。
“貸款損失準(zhǔn)備”科目核算金融企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于補(bǔ)償貸款損失的損失準(zhǔn)備。提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。沖減貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”科目。期末余額在貸方，反映金融企業(yè)已提取的貸款損失準(zhǔn)備金。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款損失準(zhǔn)備金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
“資產(chǎn)損失”科目核算金融企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。提取準(zhǔn)備金時(shí)，借記本科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；沖減準(zhǔn)備金時(shí)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。期末應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按提取準(zhǔn)備金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
此外，金融企業(yè)還可以根據(jù)自身貸款業(yè)務(wù)特色，增設(shè)“銀團(tuán)貸款”、“銀團(tuán)貸款出資額”、“進(jìn)口押匯”、“出口押匯”、“特定貸款”、“轉(zhuǎn)貸款”、“協(xié)議透支”等科目。
2.貸款業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理
（1）貸款的發(fā)放與收回
金融企業(yè)向借款人發(fā)放貸款時(shí)，借記“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”等科目，貸記“活期存款”或其他科目。金融企業(yè)收回貸款時(shí)，借記“活期存款”或其他科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”、“逾期貸款”、“非應(yīng)計(jì)貸款”等科目。
（2）應(yīng)計(jì)貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
應(yīng)計(jì)貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以分以下四種情況進(jìn)行核算。
第一種情形，貸款本金和利息（含貸款展期）按期歸還，其賬務(wù)處理按正常的操作程序辦理。結(jié)清貸款本金時(shí)，借記“活期存款”或其他科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”科目。確認(rèn)利息為當(dāng)期收益時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。實(shí)際扣劃貸款利息時(shí)，借記“活期存款”或其他科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
第二種情形，貸款本金、利息逾期歸還，但逾期均未超過90天。鑒于貸款到期未歸還，應(yīng)轉(zhuǎn)為“逾期貸款”科目核算，利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益。本金的核算，借記“逾期貸款”科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”等科目。應(yīng)計(jì)利息的核算，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目。以后收到（本金、利息逾期未超過90天）還款時(shí)，先扣息后收本，即借記“活期存款”或其他科目，貸記“應(yīng)收利息”、“逾期貸款”科目。
第三種情形，貸款本金逾期但未超過90天，利息未逾期。只對貸款本金作賬務(wù)調(diào)整，即借記“逾期貸款”科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”等科目。利息按正常收取的手續(xù)辦理。
第四種情形，貸款本金未逾期、利息逾期但逾期未超過90天。本金不作賬務(wù)處理，只對利息作表內(nèi)掛賬處理，即借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目。以后收到還款時(shí)（在利息逾期未超過90天），借記“活期存款”或其他科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
（3）非應(yīng)計(jì)貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
如前所述，當(dāng)貸款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期）未收回，且逾期超過90天時(shí)，該貸款屬于非應(yīng)計(jì)貸款。此時(shí)，應(yīng)對貸款本金和利息作賬務(wù)調(diào)整，即將該貸款本金從正常貸款戶或逾期貸款戶轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算，利息轉(zhuǎn)作表外科目核算，借記“非應(yīng)計(jì)貸款”科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”、“逾期貸款”科目。
當(dāng)貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算后，應(yīng)將原掛賬的應(yīng)收未收利息予以沖銷，但實(shí)際收到并已入賬的利息收入不再作沖銷處理。同時(shí)將沖銷的應(yīng)收利息金額轉(zhuǎn)到表外科目核算，并按利息逾期的不同期限分別處理。以后發(fā)生的應(yīng)收利息直接計(jì)入表外科目核算。其會計(jì)分錄為：借記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；同時(shí)，記表外科目，即貸記“欠收貸款利息”科目。
以后收到還款時(shí)，按本金、利息的順序扣收，并將本期應(yīng)計(jì)收的利息在表外欠收利息科目中予以反映。當(dāng)本金未全額收回時(shí)，收到的還款應(yīng)先沖減貸款本金。借記“活期存款”或其他科目，貸記“非應(yīng)計(jì)貸款”科目；同時(shí)，記表外科目，貸記“欠收貸款利息”科目。
當(dāng)本金全額收回后，收到的還款應(yīng)作為當(dāng)期的利息收入，借記“活期存款”或其他存款科目，貸記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目；同時(shí)，按實(shí)際收到的利息沖減表外科目掛賬，即表外借記“欠收貸款利息”科目。
（4）貸款損失準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面檢查，并按規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。沖減貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”科目。
金融企業(yè)用貸款損失準(zhǔn)備金核銷貸款損失時(shí)，應(yīng)區(qū)分情況處理：（1）直接使用貸款損失準(zhǔn)備核銷貸款損失時(shí)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“非應(yīng)計(jì)貸款”等科目。（2）管轄單位核撥貸款損失準(zhǔn)備金核銷的，管轄單位將損失準(zhǔn)備金撥付經(jīng)辦單位時(shí)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“聯(lián)行往來──聯(lián)行往賬”、“轄內(nèi)往來──轄內(nèi)往賬”等科目。經(jīng)辦單位收到貸款損失準(zhǔn)備金后，辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“聯(lián)行往來──聯(lián)行來賬”、“轄內(nèi)往來──轄內(nèi)來賬”等科目，貸記“非應(yīng)計(jì)貸款”科目。
已確認(rèn)并核銷的非應(yīng)計(jì)貸款，以后年度又收回時(shí)，應(yīng)區(qū)分情況處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷貸款損失的，按收回的金額，借記“非應(yīng)計(jì)貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“非應(yīng)計(jì)貸款”科目。（2）由管轄單位核撥貸款損失準(zhǔn)備金核銷的，經(jīng)辦單位按收回的金額上劃管轄單位時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“聯(lián)行往來──聯(lián)行往賬”、“轄內(nèi)往來──轄內(nèi)往賬”等科目。管轄單位收到上劃憑證時(shí)，借記“聯(lián)行往來──聯(lián)行來賬”、“轄內(nèi)往來──轄內(nèi)來賬”等科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。
摘自《中國金融》
