| 【時(shí) 效 性】有效 第一部分 總說(shuō)明 一、為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算， 按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。 三、國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的， 為主管會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷(xiāo)單位”管理。 四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各單位不得打亂重編。 五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。六、事 業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。 有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及會(huì)計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。 七、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門(mén)不得自行制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。 八、本制度自１９９８年１月１日起執(zhí)行。財(cái)政部１９８８年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。各地區(qū)、各部門(mén)在本制度生效前制度的會(huì)計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行?！ ?/p> 第二部分 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目表（略） 二、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 （一）資產(chǎn)類 第１０１號(hào)科目 現(xiàn)金 １.本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。 ２.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本 科目。本科目借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。 ３.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門(mén)的單位，收款部門(mén)的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門(mén)的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)員核收記賬。 ４.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算?！?/p> 第１０２號(hào)科目 銀行存款 １.本科目核算單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。 ２.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額。反映事業(yè)單位銀 行存款數(shù)額。 ３.事業(yè)單位按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 ４.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出項(xiàng)目?！?/p> 第１０５號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) １.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ２.事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼同息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出” 科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。 ３.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額.、付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料?！?/p> 第１０６號(hào)科目 應(yīng)收賬款 １.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)及銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 ２.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。 ３.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第１０８號(hào)科目 預(yù)付賬款 １.本科目核算按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 ２.事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 ３.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第１１０號(hào)科目 其他應(yīng)收款 １.本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 ２.發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。 ３.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第１１５號(hào)科目 材料 １.本科目核算事業(yè)單位庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。 ２.材料入賬價(jià)值的確認(rèn)： （１）購(gòu)入材料，應(yīng)以購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。單位購(gòu)入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。 （２）材料出庫(kù)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。 ３.科目使用方法： （１）購(gòu)入自用材料并已驗(yàn)收庫(kù)的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。 （２）屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。 （３）屬于一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非日用材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按照采購(gòu)材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按專用發(fā)票上記載的就入采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，按采購(gòu)成本（不含稅）借記“事業(yè) 支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。 ４.事業(yè)單位的材料，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，屬于正常的 溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng) 減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。 ５.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。 ６.本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。 第１１６號(hào)科目 產(chǎn)成品 １.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。 ２.生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫(kù)銷(xiāo)售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或’經(jīng)營(yíng)支出“科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 ３.清查盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤(pán)盈或盤(pán)虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤(pán)盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，盤(pán)虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。 ４.本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第１１７號(hào)科目 對(duì)外投資 １.本科目核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。 ２.事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記本科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目；同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目。屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記本科目，按賬面原價(jià)，貸記”無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金－投資基金”科目；同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金－－一 般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。 ３.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。 ４.本科目應(yīng)按債券種類和投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算?！?/p> 第１２０號(hào)科目 固定資產(chǎn) １.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ２.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 ３.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價(jià)值記賬。 （１）購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購(gòu)置車(chē)輛按規(guī)定支付的車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)計(jì)入購(gòu)價(jià)之內(nèi)。 （２）自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的工、料、費(fèi)記賬。 （３）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 （４）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。 （５）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 （６）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按安全價(jià)值入賬。 （７）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 ４.本科使用方法： （１）事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來(lái)源分別借記“專用基金－－修購(gòu)基金”、“事業(yè)支出”、“?？钪С觥钡瓤颇?，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。 （２）單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 （３）融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金 時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸 記“銀行存款”科目。 （４）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。 （５）因報(bào)廢、毀損及盤(pán)虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金。 （６）出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金－－修購(gòu)基金”科目，同時(shí)按原價(jià)“固定基金”科目，貸記本科目。 （７）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。 ５.事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算?！?/p> １２４號(hào)科目 無(wú)形資產(chǎn) １.本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 ２.事業(yè)單位購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。 ３.各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷(xiāo)。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。 ４.單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出－－其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。對(duì)外投資轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。 ５.本科目的期末余額為尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 ６.本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬?！?/p> （二）負(fù)債類 第２０１號(hào)科目 借入款項(xiàng) １.本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。 ２.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 ３.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。 ４.本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。 第２０２號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù) １.本科目核算事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 ２.單位開(kāi)出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時(shí)，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借記有關(guān)支出或費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。 ３.各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)?！?/p> 第２０３號(hào)科目 應(yīng)付賬款 １.本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本科目適用于實(shí)際內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。 ２.單位購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出（費(fèi)用）科目，貸記本科目。 ３.單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)墳賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 ４.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬?！?/p> 第２０４號(hào)科目 預(yù)收賬款 １.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。 ２.單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；貨物銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)（勞務(wù)兌現(xiàn)）時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。 ３.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。 ４.本科目應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)單位設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第２０７號(hào)科目 其他應(yīng)付款 １.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房>
Transfer interrupted! 暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng) 營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ３.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。 第２０８號(hào)科目 應(yīng)繳預(yù)算款 １.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收 入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 ２.取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳 時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ３.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無(wú)余額。 ４.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第２０９號(hào)科目 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 １.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái) 政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。 ２.收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目； 上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù) 算外資金結(jié)余時(shí)，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。 ３.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目無(wú)余額。 ４.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第２１０號(hào)科目 應(yīng)交稅金 １.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅 金種類進(jìn)行 明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅 額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等專欄。 ２.單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金（除一般納稅人繳納的增值稅） 時(shí)，借記“銷(xiāo)售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時(shí)，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。有關(guān)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，詳見(jiàn)“材料”科目 說(shuō)明。有關(guān)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算，詳見(jiàn)“經(jīng)營(yíng)收入”科目說(shuō)明。 ３.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。 （三）凈資產(chǎn)類 第３０１號(hào)科目 事業(yè)基金 １.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。 本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目?！耙话?基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金；“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。 ２.年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記 本科目（一般基金）。對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的， 轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目（一般基金）。 ３.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外 基金”科目，貸記本科目（投資基金）；同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，借記“固定基金” 科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ４.用材料、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理?！?/p> 第３０２號(hào)科目 固定基金 １.本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受 捐贈(zèng)以及盤(pán)盈固定資產(chǎn)所形成的基金。 ２.新建、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同 時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借 記有關(guān)支出科目，貸記本科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記 本科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；盤(pán) 虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn) 出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 第３０３號(hào)科目 專用基金 １.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取，設(shè)置的有專門(mén)用途的資金的收入、支出及 結(jié)存情況。 ２.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、 住房基金等。 ３.提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出－－社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出－－社會(huì) 保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金－－醫(yī)療基金”科目。提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事 業(yè)支出－－修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出－－修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”科目，貸 記專用“專用基金－－修購(gòu)基金”科目；清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借 記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余詈提職工 福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配－－職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位收 到各項(xiàng)住房基金收入（不包括個(gè)人繳納的住房公積金）時(shí)，借記“銀行存款”科目， 貸記“專用基金－－住房基金”科目。對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔 助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。 ４.使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。 ５.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。 ６.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬?！? 第３０６號(hào)科目 事業(yè)結(jié)余 １.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各面收支相抵后的余額（不含 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。 ２.期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單 位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收 入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目， 貸記本科目；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金” （非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）”、“對(duì)外屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目， 借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金”、 “對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。 ３.本科目貸記余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。 ４.年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后， 本科目無(wú)余額。 第３０７科目 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 １本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。 ２.期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng) 收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目， 借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售售金”科目。 ３.本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。 ４.年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目無(wú)余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。 第３０８科目 結(jié)余分配 １.本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 ２.本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。有所得 稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交 稅金”科目。單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“ 專用基金”科目。 ３.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。 ４.本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。 ５.分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金──一般基金”科 目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金──一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 ６.單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)余 的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的,應(yīng)直接通過(guò)“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核 算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上中以注明。 （四）收入類 第４０１號(hào)科目 財(cái)政補(bǔ)助收入 １.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上 級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。為加強(qiáng)預(yù)算資金的核算管理，主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)編報(bào)季度 分月用款計(jì)劃。在申請(qǐng)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)分“款”、“項(xiàng)”填寫(xiě)“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單” ，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)。事業(yè)單位在使用財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變 資金用途?！翱睢薄ⅰ绊?xiàng)”用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫(xiě)“科目流用申請(qǐng)書(shū)”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái) 政部門(mén)批準(zhǔn)后使用。 ２.收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時(shí)作相 反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。 ３.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目， 貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。 ４.年終結(jié)賬后，本科目無(wú)余額。 ５.本科目應(yīng)按“國(guó)家預(yù)算收入科目”的“款”級(jí)科目設(shè)明細(xì)賬。 第４０３號(hào)科目 上級(jí)補(bǔ)助收入 １.本科目核算啞單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。 ２.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ３.年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié) 余”科目。 ４.年終結(jié)賬后，本科目無(wú)余額。 第４０４號(hào)科目 撥入?？?/p> １.本科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途， 并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 ２.收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的 會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入?？罾塾?jì)數(shù)。 ３.年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將本科目與“撥出?？睢薄ⅰ皩ｍ?xiàng)支出”科 目對(duì)沖，借記本科目，貸記“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇浚溆囝~按撥款單位規(guī) 定辦理。 ４.本科目應(yīng)按資金來(lái)源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！?/p> 第４０５號(hào)科目 事業(yè)收入 １.本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。單位收到 的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外 資金，也在本科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門(mén)要通過(guò)“其 他應(yīng)付款”科目核算。 ２.收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本 科目；對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取 得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和本科目。實(shí)行預(yù)算外資金 結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過(guò)本科目反映，定期結(jié)算 出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應(yīng) 繳財(cái)政專戶款”科目。 ３.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié) 余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 ４.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來(lái)源，設(shè)置明細(xì)賬。 第４０９號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)收入 １.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)取得的收入。 ２.取得（或確認(rèn)）經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票 據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記本科目；屬于一般納 稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目，按實(shí)際收到的價(jià) 款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng) 交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” ３.發(fā)生銷(xiāo)貨退回，不論是否屬于本年度銷(xiāo)售的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入，屬 于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目；屬于一般納稅人單 位，按不含稅價(jià)格借記本科目，按銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng) 交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。單位為取得經(jīng) 營(yíng)收入而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營(yíng)收入。 ４.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 ５.單位可根據(jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目，也可以并設(shè)若干總賬科目。 第４１２號(hào)科目 附屬單位繳款 １.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng)。 ２.單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回 則作相反的會(huì)計(jì)分錄。 ３.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸方記 “事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 ４.本科目應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。 第４１３號(hào)科目 其他收入 １.本科目核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入。如對(duì)外投資收益、固定資 產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng) 收入等。 ２.其他收入以單位實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目，收入退回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄 。 ３.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“ 事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 ４.本科目應(yīng)按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈(zèng)收入” 等設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> （五）支出類 第５１０號(hào)科目 撥出經(jīng)費(fèi) １.本科目核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 ２.事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi) 時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ３.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科 目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 ４.對(duì)附屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金或?qū)ｍ?xiàng)資金不通過(guò)本科目核算。 ５.本科目應(yīng)按所屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第５０２號(hào)科目 撥出專款 １.本科目核算主管部門(mén)或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 ２.撥出專項(xiàng)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時(shí)，做相反的 會(huì)計(jì)分錄 。 ３.所屬單位報(bào)銷(xiāo)專款支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理。 （１）專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。 （２）屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān) 科目，貸記本科目。 ４.本科目借方余額為所屬單位尚未報(bào)銷(xiāo)數(shù)。 ５.本科目按所屬單位的名稱或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬?！?/p> 第５０３號(hào)科目 ?？钪С?/p> １.本科目核算由財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要 單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。 ２.?？钪С鲋饕锌蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或 用途的支出。 ３.事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開(kāi)支工、料費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“材料”等科目；項(xiàng)目完工向有關(guān)部門(mén)單獨(dú)列報(bào)時(shí)，借記“撥入?？睢笨颇浚?貸記本科目。 ４.本科目按?？畹捻?xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。 第５０４號(hào)科目 事業(yè)支出 １.本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。 有財(cái)政補(bǔ)助收入的事業(yè)單位，其財(cái)政補(bǔ)助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變 資金用途。 ２.事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職 工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。 ３.事業(yè)支出的報(bào)銷(xiāo)口徑規(guī)定如下： （１）對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救瀏費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí) 發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。 （２）購(gòu)入辦公用品可直接列報(bào)支出。購(gòu)入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。 （３）社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門(mén)支付的工人經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí) 有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。 （４）固定資產(chǎn)修購(gòu)基金按核的比例提取，直接列報(bào)支出。 （５）購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金” 科目。 （６）其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷(xiāo)數(shù)列報(bào)支出。 ４.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年 支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)業(yè)務(wù)成果或 產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。 ５.有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限。對(duì)于能分清 的支出，要合理歸集，對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營(yíng) 支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營(yíng)支出。 ６.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科 目，貸記本科目。結(jié)賬后本科目無(wú)余額。 第５０５號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)支出 １.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷(xiāo)產(chǎn)品實(shí)際成本。 ２.經(jīng)營(yíng)支出一般應(yīng)按以下項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、 職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi) 用等。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。 ３.事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本借記本 科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。 ４.期末應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，貸記 本科目。 ５.本科目應(yīng)按單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。 第５０９號(hào)科目 成本費(fèi)用 １.本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的 各項(xiàng)費(fèi)用。 ２.業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料”、“銀 行存款”等有關(guān)科目；產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。 ３.本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。 ４.對(duì)于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算科目。 第５１２號(hào)科目 銷(xiāo)售稅金 １.本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 ２.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，借記本科目，貸 記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。 ３.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng) 結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。 ４.本科目應(yīng)按產(chǎn)（商）品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。 第５１６號(hào)科目 上繳上級(jí)支出 １.本科目核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單 位的支出。 ２.上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全 數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后，本科目無(wú)余額。 第５１７號(hào)科目 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 １.本科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 ２.對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；補(bǔ)助收回時(shí)，做 相反的會(huì)計(jì)分錄。 ３.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè) 結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 ４.本科目應(yīng)按接受補(bǔ)助的附屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第５２０號(hào)科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 １.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)， 其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 ２.將自等籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“ 銀行存款”科目。 ３.年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè) 結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無(wú)余額。 第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)賬 事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)的決算編審工作要求，對(duì)各 項(xiàng)收支賬目、往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清 理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上 辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：清理、核對(duì)年度預(yù)算收支 數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng) 單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣， 以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門(mén)或引級(jí)單 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表的編審 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支 情況的書(shū)面文件，是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工 作的重 要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。各單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須認(rèn)真 做好會(huì)計(jì)報(bào)有的編審工作。 |
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