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論事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范
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　　【摘要】與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有自己的特點(diǎn)，有著不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。本文分析了事業(yè)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出了防范這些風(fēng)險(xiǎn)的措施。

　　一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是非營(yíng)利性的，因此，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┛陀^性。財(cái)務(wù)活動(dòng)存在著不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的不確定性因素，因而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有其客觀必然性。
　?。ǘ┎灰?guī)則性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生、何時(shí)發(fā)生以及發(fā)生的范圍和程度等完全是不確定的，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的日益復(fù)雜性和多樣性，財(cái)務(wù)管理者還不能完全了解和全面掌握，由此帶來了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不規(guī)則性。
　?。ㄈ┛深A(yù)測(cè)性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的進(jìn)步，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和程度進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。
　?。ㄋ模┛勺冃?。事業(yè)單位自身處于變化發(fā)展之中，相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容也在不斷更新，在一定條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有的激化、有的消亡、有的減少、有的改變，表現(xiàn)出一定的環(huán)境適應(yīng)性和自我應(yīng)變能力。

　　二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

　?。ㄒ唬┲Ц讹L(fēng)險(xiǎn)。主要是來自于部門預(yù)算改革的制度性缺陷。實(shí)行部門預(yù)算，通過調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出結(jié)
　　構(gòu)，希望借助財(cái)政支出管理方式的改革來解決預(yù)算經(jīng)費(fèi)間相互擠占的固有矛盾。而實(shí)際上，在預(yù)算指標(biāo)的安排上，人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)“結(jié)構(gòu)分散、個(gè)個(gè)不足”的狀況沒有得到根本改善。在保穩(wěn)定、保發(fā)展的工作壓力下，擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)資金缺口，確保預(yù)算收支平衡成為不得已的選擇，財(cái)務(wù)部門也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┖怂泔L(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度在不斷更新與完善，財(cái)務(wù)人員受自身素質(zhì)和培訓(xùn)條件的限制，在接受新知識(shí)、掌握新政策、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高核算水平等方面落后于制度更新的步伐。財(cái)務(wù)人員在運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政策、采用新的會(huì)計(jì)處理方法上往往容易出現(xiàn)偏差，從而引起會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的下降，因核算錯(cuò)誤形成的財(cái)務(wù)管理失誤進(jìn)而造成違規(guī)處罰的現(xiàn)象屢見不鮮。
　?。ㄈ┕芾盹L(fēng)險(xiǎn)。主要是管理制度體系不健全，造成了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的死角與盲區(qū)。制度落實(shí)的力度不夠，降低了管理工作的實(shí)際效果。監(jiān)督措施的不到位，削弱了財(cái)務(wù)監(jiān)管的控制力。管理手段更新不及時(shí)，制約了管理效率的提高。這些最終導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)信息由產(chǎn)生、傳遞、審核等全過程的管理不到位，造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性無法得到保障，信息傳遞的及時(shí)性受到影響，影響決策的科學(xué)性與合理性，增大決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄋ模┑赖嘛L(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員的道德素養(yǎng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效開展具有舉足輕重的作用。目前，在財(cái)務(wù)人員的選拔、任用、交流、教育等方面還沒有建立起一套科學(xué)規(guī)范的管理機(jī)制，對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，投入的力量有限，使得財(cái)務(wù)人員的整體道德水平不能完全適應(yīng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的要求，造成偏離財(cái)務(wù)管理制度，甚至違規(guī)從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　三、事業(yè)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

　?。ㄒ唬﹥?nèi)外部控制環(huán)境難盡人意
　　從外部環(huán)境來看。一是國(guó)家機(jī)構(gòu)改革后，政府管理的缺位。國(guó)資委成立后，沒有及時(shí)明確事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的歸屬及管理方式，各單位按照各自方式管理經(jīng)營(yíng)其資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)處于“監(jiān)管真空”。正是這種國(guó)家投資、無人負(fù)責(zé)的體制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)普遍存在利用效率低、浪費(fèi)與流失嚴(yán)重的狀況。二是隨著各項(xiàng)改革和城市化進(jìn)程的推進(jìn)，管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。事業(yè)單位將面臨諸如財(cái)務(wù)狀況的總體失衡風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有(控股)企業(yè)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。
　　從內(nèi)部環(huán)境來看，因外部環(huán)境變化導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任在于決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的認(rèn)識(shí)不足。而當(dāng)內(nèi)部環(huán)境惡化時(shí)，造成內(nèi)部控制失控。

　?。ǘ┱A(yù)算約束嚴(yán)重弱化
　　近年來，由于控制環(huán)境的影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生呈上升趨勢(shì)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其特殊性主要源于財(cái)務(wù)管理的特殊性即財(cái)務(wù)管理的重心是預(yù)算管理，預(yù)算具有導(dǎo)向作用。就行政事業(yè)單位而言，其發(fā)展和建設(shè)只能建立在財(cái)力許可的范圍之內(nèi)，不能“寅吃卯糧”，更不能“負(fù)債經(jīng)營(yíng)”。然而事實(shí)上，眾多決策者難以抵擋外部機(jī)遇帶來的快速發(fā)展的誘惑，片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展而不顧財(cái)力地鋪攤子，上項(xiàng)目，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的“負(fù)債經(jīng)營(yíng)”思想引入政府的預(yù)算編制和執(zhí)行中，勢(shì)必造成隱性赤字預(yù)算。這種由預(yù)算約束弱化、管理層決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的重中之重。

　?。ㄈ┤狈?yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系
　　隨著控制環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。事業(yè)單位作為財(cái)政撥款單位，其財(cái)務(wù)是消耗性的純支出型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)管理的大收支模式，要求對(duì)支出實(shí)施嚴(yán)格控制。由于我國(guó)目前僅有《預(yù)算法》對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行了原則性的規(guī)定，其他適應(yīng)新體制的相應(yīng)制度尚未建立，造成財(cái)務(wù)支出有章難循、無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范。在管理體制上，單位財(cái)務(wù)支出管理方法落后，經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，預(yù)算控制缺乏剛性，從而給財(cái)政資金運(yùn)作帶來了潛在預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

　?。ㄒ唬?合理確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)
　　行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)達(dá)到這樣三個(gè)目標(biāo)：一是操作性目標(biāo)，即財(cái)務(wù)活動(dòng)的資金核算、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目實(shí)施、內(nèi)部監(jiān)督、隊(duì)伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)在運(yùn)作程序上做到規(guī)范有序；二是信息性目標(biāo)，即財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所形成的全部財(cái)務(wù)信息應(yīng)盡可能地接近真實(shí)情況，符合可靠性、及時(shí)性和完整性的制度要求；三是合規(guī)性目標(biāo)，即財(cái)務(wù)活動(dòng)方方面面不能只考慮服務(wù)部門事業(yè)發(fā)展的需要，必須遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的規(guī)定，確保財(cái)務(wù)工作的合法性。

　?。ǘ?強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制能力
　　可以將財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)同崗位責(zé)任掛鉤，與職業(yè)道德教育結(jié)合起來，和自身綜合素質(zhì)的提高聯(lián)系起來，加大風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣傳力度、風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，熟悉工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同表現(xiàn)形式，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。
　　強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)還要提高其風(fēng)險(xiǎn)控制能力。首先，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)、了解、識(shí)別管理活動(dòng)中尚未顯現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)及其可能帶來嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力；其次，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用專業(yè)技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段從數(shù)量上進(jìn)行充分估計(jì)與衡量的風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)能力；再次，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員正確處理常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)和意外風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)變能力以及要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)控制方法，細(xì)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)決策措施的應(yīng)用能力。

　?。ㄈ?建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)
　　借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。
　　要根據(jù)《預(yù)算法》的要求，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)督和管理權(quán)限上嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立科學(xué)的預(yù)算管理體制，強(qiáng)化預(yù)算的剛性，將連帶和潛在風(fēng)險(xiǎn)降到最低，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的有效性。

　?。ㄋ模?正確處理風(fēng)險(xiǎn)管理與事業(yè)發(fā)展的關(guān)系
　　加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為。不能一提到“規(guī)范”就認(rèn)為會(huì)阻礙事業(yè)發(fā)展，實(shí)際上規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為既是依法理財(cái)?shù)幕疽?，又是防范?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的有效途徑。支持事業(yè)發(fā)展是財(cái)務(wù)工作的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。只為眼前的利益，不講原則，不顧法規(guī)約束，踩紅線、闖紅燈，即使事業(yè)有了發(fā)展，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的迅速膨脹引起了財(cái)務(wù)秩序混亂，也必然會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)工作秩序的混亂，最終必將阻礙事業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄎ澹?切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
　　財(cái)務(wù)監(jiān)督是防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是保障風(fēng)險(xiǎn)控制成效的關(guān)鍵措施。要改變以手工為主的信息監(jiān)督方法，積極引進(jìn)并擴(kuò)大電子技術(shù)的應(yīng)用范圍，改進(jìn)和完善監(jiān)督手段。要改革頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的監(jiān)督方式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程的經(jīng)常性檢查，形成點(diǎn)面結(jié)合，適時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督新形式。加強(qiáng)在資金監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)督、支出監(jiān)督、崗位監(jiān)督等方面制度措施的配套建設(shè)，注重監(jiān)督制度的整體性與系統(tǒng)性。著力于制度落實(shí)工作，做到核算上有會(huì)計(jì)監(jiān)督，管理上有預(yù)算監(jiān)督，職能上有內(nèi)部審計(jì)，形成三位一體比較完善的部門財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，增強(qiáng)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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