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對新會計準則中利潤表變化的分析

2007.02.21

對新會計準則中利潤表變化的分析
彭宏超　馬廣奇共1頁 [1]

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　　新會計準則對利潤表的影響主要體現(xiàn)在會計要素的調(diào)整、會計計量基礎(chǔ)的變化上，主要是“直接計入利潤的利得和損失”，即主要是“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”。
　　利潤要素及定義的變化。原會計要素包括六個部分，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益屬于資產(chǎn)負債表要素，收入、費用和利潤屬于利潤表要素。新《基本準則》對六大會計要素作了重大調(diào)整，在所有者權(quán)益和利潤要素中分別引入國際準則中的“利得”和“損失”概念．將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失，利潤金額取決于這三者的計量。
　　利潤確認計量的變化。新會計準則不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，而按照現(xiàn)行國際慣例把公允價值(FairValue)概念引入中國會計體系，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量，將公允價值的變動直接計入利潤。
　　利潤報告方面的變化。在新企業(yè)會計準則第30號“財務(wù)報表列報”中，對利潤表的呈報作了以下幾項新規(guī)定。
　　1．不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與非主營業(yè)務(wù)利潤。原企業(yè)會計制度中對利潤表的格式給予了明確規(guī)定，其中之一就是規(guī)定單獨陳報“主營業(yè)務(wù)利潤”、“其他業(yè)務(wù)利潤”；新準則中不再要求區(qū)分，只是將營業(yè)利潤分解為“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金”、“管理費用”、“銷售費用”(原為“營業(yè)費用”)、“財務(wù)費用”。
　　2．對直接計入利潤利得和損失的項目單獨列示。第30號會計準則規(guī)定在利潤表中對“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”項目要單獨列示。
　　3．凈利潤的含義與內(nèi)容已發(fā)生了實質(zhì)性的變化。將“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”等未實現(xiàn)資產(chǎn)利得和損失納入了利潤表，使凈利潤中包含了部分“其他全面收益”的內(nèi)容，而“其他全面收益”在國際上是列入“全面收益”的。
　　從以上分析可知，新會計準則在利潤方面變化的最大亮點是突破了“歷史成本原則”，“收入實現(xiàn)原則”、“穩(wěn)健原則”等傳統(tǒng)利潤確認原則的束縛，使凈利潤中包含了部分“其他全面收益”(未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得)的內(nèi)容。我們認為這種做法欠妥。
　　我們認為可以借鑒西方國家的全面收益理論，改進我國的利潤表，由于新會計準則已經(jīng)對反映全面收益信息的利得和損失會計要素進行了定義，利潤表的改進就只需解決全面收益的內(nèi)容與報告兩個問題。
　　在上述分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，提出兩點建議：1．在我國目前的現(xiàn)實環(huán)境下改進利潤表宜采用一表法的模式，即在保留現(xiàn)行利潤表原內(nèi)容的前提下，在利潤表“凈利潤”項目下增加其他全面收益的內(nèi)容，在擴展后的利潤表中反映“全面收益=凈利潤+其他全面收益(當期產(chǎn)生但未實現(xiàn)的利得和直接計入所有者權(quán)益變動表的利得和損失)”的關(guān)系。計算公式為：凈利潤=收入－費用+已實現(xiàn)利得一損失，全面收益=凈利潤+其他全面收益，期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+所有者投資+本期全面收益－所有者分紅(加減其他所有者交易及事項)。這樣可以使資產(chǎn)負債表與擴展后的利潤表(全面收益表)重新建立起鉤稽關(guān)系。2．由于利潤的“經(jīng)濟后果”影響，建議納稅、利潤分紅、考核經(jīng)營管理層受托責任、“公司連續(xù)3年虧損不得上市”等仍以擴展利潤表中的“凈利潤”為基礎(chǔ)；投資者決策及考核國有資產(chǎn)保值增值可以參考利潤擴展表中的“全面收益”信息。(作者單位：陜西科技大學(xué)管理學(xué)院)

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