上回書說到
審計項目：全市固體廢棄物處置情況專項審計
審計組織：山東青島審計局組長 ：孫建新 主審：王偉（審計骨干）
組員：賀小萌（擅長財務(wù)審計）、李小濤（剛進(jìn)審計局三個月的審計小白）
被審計單位：市生態(tài)環(huán)保局（生態(tài)環(huán)境局每年要承擔(dān)幾十個專項，涉及資金近3億元）
被審計單位：財務(wù)處長羅剛、張會計、錢出納
審計方式：送達(dá)審計
審計過程
初上陣，新兵發(fā)現(xiàn)小端倪
付老師點評：審計小白往往能帶著特有的好奇心發(fā)現(xiàn)異常。審計發(fā)現(xiàn)不分老少，也不分資深資淺。審計機(jī)構(gòu)要大膽啟用新人，相信審計小白。我剛大學(xué)畢業(yè)后參加工作時也是如此，其實并不知道如何才會有審計發(fā)現(xiàn)，但就是好奇的查看自己看到的一切，用懷疑的態(tài)度將自己從書本上的理論往看到的業(yè)務(wù)上套，比如我22歲那年到中國鋁業(yè)一家子公司審計，主審安排我先熟悉一下會計憑證，我發(fā)現(xiàn)一筆憑證是這樣的：
借：銀行存款 35萬
貸：其他應(yīng)付款 35萬
會計憑證附件是銷售一臺舊設(shè)備，我用自己的理論知識，感覺憑證記錯了，不應(yīng)該這樣借貸。于是就找?guī)煾嫡埥?。最后竟發(fā)現(xiàn)了該公司銷售廢舊物資35萬的小金庫。
較多的審計小白沒有工作成就感，其根本原因不是因為你沒經(jīng)驗，而是因為你不夠自信。審計小白就做好小白的本份唄！
細(xì)追問，財務(wù)人員互推諉
付淑威點評：審計要充分重視審計過程中被審計單位人員休假情況，也要關(guān)注突然自己主動提前結(jié)束休假回到公司上班的情況。
付淑威點評：出納此時裝迷糊，且順手帶走憑證經(jīng)過偽裝，審計人風(fēng)險意識不夠未及時制止，屬審計組的疏漏之處，后面會增加很多審計程序。我們接著往下看。
付淑威點評：丟失的憑證正是會計休假，出納一個人完成所有的工作期間的會計資料。因該期間不相容職務(wù)未分離給出納造成可乘之機(jī)。
審計項目實施過程中應(yīng)該在對財務(wù)管理內(nèi)控進(jìn)行測試時了解是否有休假制度，如果休假該單位會如何處理等等。從本案來看，審計組并不知道會計休假時出現(xiàn)管理漏洞。否則就會重點關(guān)注會計休假時的所有財務(wù)處理。審計人員應(yīng)切記切記，這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃季S模式所在。
付淑威點評：出納說故意說“沒問題”，是在轉(zhuǎn)移審計人員注意力，審計人一定要明察秋毫。
付淑威點評：疑點重重，審計組不顧疫情困境，當(dāng)機(jī)立斷進(jìn)駐被審計單位是明智之舉。點贊。
深入一線，驚現(xiàn)真假兩疑云
付淑威點評：走出審計困境有一招是：轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)向再轉(zhuǎn)向。被審計單位查不清，審計組跳出漩渦走出去從源頭財政支付中心審查。
建議改進(jìn)的是，審計剛開始就應(yīng)該先調(diào)查了解該單位的項目基本情況，查看臺賬。而不是發(fā)現(xiàn)異常后才了解業(yè)務(wù)情況。
另外，財務(wù)賬賬、賬表核對，業(yè)務(wù)臺賬（合同臺賬、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)）與財務(wù)賬核對，這也是財務(wù)收支審計的基本保障。
究疑點，主動出擊辨真?zhèn)?/span>
付淑威點評：
由于前期出納臨時拿走會計憑證未被審計人制止，出納做了手腳，審計組才走了彎路。建議不允許出納帶走這兩本憑證，并且將兩本憑證作為審計的重點，逐筆進(jìn)行核對，會更好。
王寶慶教授教我們走出審計困境有一招：認(rèn)真認(rèn)真再認(rèn)真。
審計人查原始憑證號碼，前后對比，發(fā)現(xiàn)端倪。世界上怕就怕“認(rèn)真”二字。
上回書講到這里，我們接下來繼續(xù)
換思路，釜底抽薪，查真相
審計組長同王偉一起來到市生態(tài)環(huán)境局搞突擊檢查：
讓錢出納盤點了庫存資金。
當(dāng)著生態(tài)環(huán)保局分管領(lǐng)導(dǎo)的面讓他提供之前多次催要，卻沒有提供的財政與單位對賬表并加蓋公章。
要回了之前錢出納找借口拿走的兩本憑證。
找到相關(guān)人員確認(rèn)了200萬元所涉及的項目尚未開始，也就談不上支付這一情況了，隨機(jī)讓相關(guān)處室的人員做了說明并簽字蓋章，由此取得了虛列200萬元支出的關(guān)鍵證據(jù)。
為了徹底屏蔽來自生態(tài)局所提供的資料的干擾，孫建新決定到市財政局獲取帶有收款單位的財政與單位對賬表。錢去哪里了？
發(fā)現(xiàn)2019年8月20日，市生態(tài)環(huán)境局將210.8萬元支付給廣州方達(dá)科技有限公司，但該公司與市生態(tài)局無任何業(yè)務(wù)往來。
大數(shù)據(jù)審計開始發(fā)力了，審計組調(diào)整審計方案，新編入兩名大數(shù)據(jù)分析技術(shù)人員通過建模排查上萬條記錄結(jié)合市生態(tài)環(huán)境局大額資金支出的收款單位的情況，連續(xù)發(fā)現(xiàn)了三筆可疑業(yè)務(wù)，分別支付給廣州騰達(dá)科技有限公司和深圳奧益科技有限公司，至此已經(jīng)查實市生態(tài)環(huán)境局分4次將512.78萬元資金轉(zhuǎn)移到無業(yè)務(wù)往來的三家科技公司。
通過“企查查”中州方達(dá)科技有限公司和廣州騰達(dá)科技有限公司，分別于2019年3月28日，4月3日注冊成立，且同為同一法人。深圳奧益科技有限公司，于2019年11月20日注冊，也是一家新成立的公司，這些公司很可能都是專門為了轉(zhuǎn)移資金而成立的。
付淑威點評：以上9個動作堪稱教科書，環(huán)環(huán)相扣，滴水不漏。值得審計人借鑒的有：
審計組調(diào)整審計方案，調(diào)來2名大數(shù)據(jù)審計人加入，利用大數(shù)據(jù)分析非常贊！
運(yùn)用“企查查”等方式非常贊。企查查可以幫助我們了解到公司注冊的時間、變更情況、公司經(jīng)營范圍、公司相關(guān)人員關(guān)系等信息。
建議：在審計實施前期應(yīng)該獲取到財政與單位對賬表，審計效率會更高。
落實錘，挪用事實浮水面
細(xì)看編號有異常。
512.78萬元資金被挪作他用，那具體賬目是如何做的呢？除了280號憑證虛列402.38萬元外，還有110.40萬元是怎么處理的呢？夜深了，審計組長在辦公室里坐著，目光無意間掃到錢出納以核對為名拿走，后來又被王偉要回來，到12月份兩本憑證上重新打開，仔細(xì)一看，277號憑證于262號憑證所附的財政授權(quán)支付憑證也同為同一編號，但兩張支付金額不一致，而277號行政支出正好是110.40萬元。
原來出納通過偽造財政授權(quán)支付憑證，私下分兩次轉(zhuǎn)移給廣州深圳三家科技有限公司512.78萬元，其中：
2019年8月20日支付廣州方達(dá)科技有限公司160萬元、廣州科技有限公司160萬元，廣州騰達(dá)科技公司210.8萬元，
12月23日支付深圳奧義科技有限公司89.2萬元，52.78萬元，這些都是利用會計年末休假期間，在12月份通過做兩筆假的記賬憑證，篡改偽造財政與單位對賬表達(dá)到了賬表平衡的目的企圖蒙混過關(guān)。
就在整個事件真相浮出水面的時候，出納再次失聯(lián)，這次是真的失聯(lián)了，連市生態(tài)環(huán)境局財務(wù)處的人都找不到他了，情況非常緊急，考慮到出納有攜款出逃的可能，組長決定立即向局領(lǐng)導(dǎo)匯報啟動綠色通道，盡快辦理移送王偉聯(lián)系審計局法規(guī)處，加快整理，核實證據(jù)，擬定移送處理書，當(dāng)天中午由法規(guī)處處長負(fù)責(zé)對證據(jù)材料及移送書進(jìn)行審核，當(dāng)天下午市紀(jì)委監(jiān)委簽收移送處理書及相關(guān)證明資料移送完畢后，審計組又一次召開業(yè)務(wù)會，大家分析這一年度出納這么干過，那以前年度是不是有其他的貪污挪用行為。
付淑威點評：
犯罪嫌疑人失聯(lián)，是舞弊審計中常常會遇到的case。
要及時請示上級、移送。在企業(yè)內(nèi)部審計項目中，如發(fā)現(xiàn)舞弊線索，應(yīng)及時找法務(wù)人員介入，以防范以下風(fēng)險：
犯罪嫌疑人攜款逃走；
犯罪嫌疑人過于恐懼自殺行為；一旦出現(xiàn)審計組會非常被動。近日......
審計組遭到報復(fù)等。
審計非法取證風(fēng)險等。
宜將勝勇追窮寇，就要查全查透
審計組長帶領(lǐng)審計組通過努力又發(fā)現(xiàn)15筆支出事項財政授權(quán)支付憑證單號相同，涉及虛列專項資金900多萬元。
審計組了解到出納在審計組獲取關(guān)鍵憑證后，意識到自己貪污挪用公款的行為即將被揭穿，內(nèi)心產(chǎn)生了巨大的恐懼和壓力，經(jīng)過激烈的思想斗爭后，向市紀(jì)委監(jiān)委投案自首。
付淑威點評：看來姜還是老的辣。審計組長技藝超群！
如經(jīng)驗不夠豐富的審計人很難會繼續(xù)擴(kuò)大戰(zhàn)果，這是我們非常值得借鑒的方面。另外審計發(fā)現(xiàn)舞弊時要給對方贖罪的機(jī)會，擺事實講道理做好思想工作，做到懲前毖后，爭取舞弊人投案自首是上策。絕不能把審計人的快樂建立在對方的痛苦之上。本公眾號“快樂內(nèi)審”也并無此意，“快樂”二字的意思是把審計工作當(dāng)作自己的終身事業(yè)，有內(nèi)審人的職業(yè)自豪感，做好每一個審計項目，在舞弊審計中拯救骯臟的靈魂于水火之中；在經(jīng)營管理審計中能發(fā)現(xiàn)問題，提出改善管理意見或建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，從而獲得審計職業(yè)快樂。另外分享審計經(jīng)驗威快樂......大家千萬不要歪曲了“快樂內(nèi)審”威姐的初心。
真相大白
經(jīng)查錢某某利用擔(dān)任市生態(tài)環(huán)境局出納的職務(wù)便利，2008年3月至2020年4月期間，采取支出不入賬，偽造會計憑證和銀行對賬單等手段，共挪用公款資金957萬元，用于炒外匯、炒原油、炒股，股指期貨，炒房等。
問責(zé)追責(zé)：
經(jīng)研究決定給錢某某開除黨籍處分，開除公職處分，移送司法.....同時提醒批評教育共11人，其中局級以上三人，處級6人，其他兩人，并將部分人員移送上級紀(jì)檢監(jiān)察部門處理。
該案例來自于《中國審計》2022年第2期 ，由快樂內(nèi)審?fù)愀木幖?/span>點評（見綠色字體）無商業(yè)意圖旨在分享審計思想傳播審計之道。（圖片來自百度網(wǎng)頁）
付老師的點評不一定正確，僅供參考。
問題來了：如果您是該項目審計組長如何開展此審計項目呢？
抖音掃一掃關(guān)注“快樂內(nèi)審?fù)恪安幻月?/span>
我們一起上審計高速
昨日經(jīng)典案例回顧
無意間審計人發(fā)現(xiàn)了什么？/3.26“快樂內(nèi)審?fù)恪倍兑糁辈ラg部分精彩案例重現(xiàn)
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