考點(diǎn)1 成本管理概述
含義
成本管理，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。
成本管理的意義
（1）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件；
（2）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；
（3）通過成本管理幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
成本管理的目標(biāo)
總體目標(biāo)
總體目標(biāo)：服從于企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對(duì)降低。差異化戰(zhàn)略：在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。
具體目標(biāo)
（1）成本計(jì)算目標(biāo)
外部：按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算成本，滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。內(nèi)部：①向管理人員提供成本信息，提高人們的成本意識(shí)；②通過成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績，促進(jìn)管理人員采取改善措施；③通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對(duì)成本信息的需求。
（2）成本控制目標(biāo)
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。差異化戰(zhàn)略：在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、供應(yīng)商成本和消費(fèi)成本等的控制。
成本管理的原則
（一）融合性原則：應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實(shí)。
（二）適應(yīng)性原則：應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)。
（三）成本效益原則：應(yīng)用相關(guān)工具方法時(shí)，應(yīng)權(quán)衡帶來的收益和付出的成本。
（四）重要性原則：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)成本具有重大影響的項(xiàng)目，對(duì)于不具有重要性的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡化處理。
成本管理的主要內(nèi)容
成本預(yù)測(cè)
成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本管理的第一步，也是組織成本決策和編制成本計(jì)劃的前提。
成本決策
綜合經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo)，運(yùn)用定性和定量的方法對(duì)各個(gè)成本方案進(jìn)行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動(dòng)。
成本計(jì)劃
針對(duì)計(jì)劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)和成本水平進(jìn)行的具有約束力的成本籌劃管理活動(dòng)。
成本控制
對(duì)成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動(dòng)的影響或干預(yù)，把實(shí)際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)的成本管理活動(dòng)。
成本核算
對(duì)營運(yùn)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，取得不同成本核算對(duì)象的總成本和單位成本，向有關(guān)使用者提供成本信息的成本管理活動(dòng)。
成本分析
可以深入了解成本變動(dòng)的規(guī)律，尋求成本降低的途徑，為有關(guān)人員進(jìn)行成本規(guī)劃和經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。
成本考核
對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行定期總結(jié)和評(píng)價(jià)，并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任制的落實(shí)情況，進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，以監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，提高成本管理水平的成本管理活動(dòng)。
考點(diǎn)2 本量利分析概述
本量利分析的含義
定義
本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的規(guī)律性，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)提供支持的一種方法。
內(nèi)容
①盈虧平衡分析；②目標(biāo)利潤分析；③敏感性分析；④邊際分析。
本量利分析的基本假設(shè)
①總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；
②銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系（即假設(shè)產(chǎn)品單價(jià)不變）；
③產(chǎn)銷平衡（即每期生產(chǎn)量等于銷售量）；
④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。
本量利分析的基本原理
利潤＝銷售收入－總成本
＝銷售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）
＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本
＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
這個(gè)方程式是明確表達(dá)本量利之間數(shù)量關(guān)系的基本關(guān)系式，它含有五個(gè)相互聯(lián)系的變量，給定其中4個(gè)變量，便可求出另外一個(gè)變量的值。
考點(diǎn)3 盈虧平衡分析
含義
盈虧平衡分析，也稱保本分析，是指分析、測(cè)定盈虧平衡點(diǎn)，以及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響等。盈虧平衡分析的原理是，通過計(jì)算企業(yè)在利潤為零時(shí)處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量，分析項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)需求變化的適應(yīng)能力等。
單一產(chǎn)品盈虧平衡分析
盈虧平衡點(diǎn)
（1）含義：盈虧平衡點(diǎn)（又稱保本點(diǎn)），是指企業(yè)達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或銷售額，即企業(yè)一定時(shí)期的總收入等于總成本、利潤為零時(shí)的業(yè)務(wù)量或銷售額。
（2）計(jì)算公式：
盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)
盈虧平衡點(diǎn)的銷售額＝盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量×單價(jià)
＝固定成本/（1－變動(dòng)成本率）
＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率
盈虧平衡點(diǎn)越低，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就越小。
（3）降低盈虧平衡點(diǎn)的途徑：①降低固定成本總額；②降低單位變動(dòng)成本；③提高銷售單價(jià)。
盈虧平衡作業(yè)率
盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率，又稱保本作業(yè)率，該指標(biāo)可以提供企業(yè)在盈虧平衡狀態(tài)下對(duì)生產(chǎn)能力利用程度的要求。
盈虧平衡作業(yè)率＝盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量/正常經(jīng)營業(yè)務(wù)量（或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量、預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）×100%
盈虧平衡作業(yè)率＝盈虧平衡點(diǎn)的銷售額/正常經(jīng)營業(yè)務(wù)量（或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量、預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）×100%
本量利關(guān)系圖
傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖：①橫軸表示銷售量，縱軸表示銷售收入或成本；②以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率做銷售收入線；③在縱軸上找出固定成本總額的數(shù)值，以該點(diǎn)為起點(diǎn)，做平行于橫軸的水平直線，即固定成本線；④以點(diǎn)（0，固定成本）為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，做總成本線。表達(dá)的意義有：①固定成本與橫軸之間的區(qū)域?yàn)楣潭ǔ杀局?。②總收入線與總成本線的交點(diǎn)是盈虧平衡點(diǎn)。③在盈虧平衡點(diǎn)以上的總收入線與總成本線相夾的區(qū)域是盈利區(qū)，盈虧平衡點(diǎn)以下的總收入線與總成本線相夾的區(qū)域是虧損區(qū)。
邊際貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖：主要優(yōu)點(diǎn)是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。①以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率做變動(dòng)成本線；②以點(diǎn)（0，固定成本）為起點(diǎn)，做變動(dòng)成本線的平行線，即總成本線。
利量式本量利關(guān)系圖：是反映利潤與銷售量之間依存關(guān)系的圖形。①以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤（或虧損）；②以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位邊際貢獻(xiàn)為斜率做邊際貢獻(xiàn)線；③以點(diǎn)（0，－固定成本）為起點(diǎn)，做邊際貢獻(xiàn)線的平行線，即利潤線。
產(chǎn)品組合盈虧平衡分析
加權(quán)平均法
（1）含義：加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下盈虧平衡點(diǎn)銷售額的一種方法。
（2）計(jì)算公式：
某種產(chǎn)品的銷售額權(quán)重＝該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計(jì)
盈虧平衡點(diǎn)的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動(dòng)成本率）＝固定成本÷綜合邊際貢獻(xiàn)率
綜合邊際貢獻(xiàn)率＝1－綜合變動(dòng)成本率
聯(lián)合單位法
（1）含義：聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行本量利分析的一種分析方法。
（2）計(jì)算公式：
聯(lián)合盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量＝固定成本總額/（聯(lián)合單價(jià)－綜聯(lián)合單位變動(dòng)成本）
某產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量＝聯(lián)合盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量×一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量
分算法
（1）含義：分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行本量利分析的方法。
（2）分配固定成本：①對(duì)于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的固定成本；②對(duì)于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
順序法
（1）含義：順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成本量利分析的一種方法。
（2）樂觀排序：按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率由高到低排列，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品先銷售、先補(bǔ)償，邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品后出售、后補(bǔ)償。
（3）悲觀排序：假定各品種銷售順序與樂觀排列相反。
主要產(chǎn)品法
（1）含義：在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行本量利分析，視同于單一品種
（2）依據(jù)：主要產(chǎn)品是企業(yè)營運(yùn)的重點(diǎn)，因此，固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
考點(diǎn)4 目標(biāo)利潤分析
目標(biāo)利潤分析基本原理
單一產(chǎn)品目標(biāo)利潤分析
目標(biāo)利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）÷邊際貢獻(xiàn)率＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量×單價(jià)
產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤分析
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝（綜合目標(biāo)利潤＋固定成本）÷（1－綜合變動(dòng)成本率）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤率的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動(dòng)成本率－綜合目標(biāo)利潤率）
稅后目標(biāo)利潤分析
上述公式中的目標(biāo)利潤一般是指息稅前利潤。其實(shí)，從稅后利潤來進(jìn)行目標(biāo)利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
稅后利潤＝（息稅前利潤－利息）×（1－所得稅稅率）
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝[固定成本＋稅后目標(biāo)利潤÷（1－所得稅稅率）＋利息]÷單位邊際貢獻(xiàn)
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝[固定成本＋稅后目標(biāo)利潤÷（1－所得稅稅率）＋利息]÷邊際貢獻(xiàn)率
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施
通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。
考點(diǎn)5 敏感性分析
敏感性分析，是研究本量利分析中影響利潤的諸因素發(fā)生微小變化時(shí)，對(duì)利潤的影響的方向和程度。
基于本量利分析的利潤敏感性分析主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：一是各因素的變化對(duì)最終利潤變化的影響程度；二是當(dāng)目標(biāo)利潤要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度。
各種因素對(duì)利潤的影響程度
（1）敏感系數(shù)的計(jì)算：
敏感系數(shù)＝利潤變動(dòng)百分比÷因素變動(dòng)百分比
（2）敏感系數(shù)的評(píng)價(jià)：
①敏感系數(shù)為正數(shù)，表明因素變動(dòng)和利潤變動(dòng)的方向一致；②敏感系數(shù)為負(fù)數(shù)，表明因素變動(dòng)和利潤變動(dòng)的方向相反；③敏感系數(shù)的絕對(duì)值越大，因素越敏感。
目標(biāo)利潤要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度
實(shí)質(zhì)是各因素對(duì)利潤影響程度分析的反向推算，在計(jì)算上表現(xiàn)為敏感系數(shù)的倒數(shù)。
考點(diǎn)6 邊際分析
邊際貢獻(xiàn)分析
邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過分析銷售收入減去變動(dòng)成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩個(gè)指標(biāo)。
邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本總額
＝銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)
＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率
單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本
＝單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率
邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)總額÷銷售收入×100%
＝單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)×100%
變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本總額÷銷售收入×100%
邊際貢獻(xiàn)率＝1－變動(dòng)成本率
利潤、邊際貢獻(xiàn)、固定成本之間的關(guān)系式：
利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本
＝銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)－固定成本
＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本
邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本才能為企業(yè)提供利潤，否則企業(yè)將虧損。
安全邊際分析
安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧平衡點(diǎn)銷售額的差額，衡量企業(yè)在盈虧平衡的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個(gè)指標(biāo)。
安全邊際＝實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量－盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量
安全邊際率＝安全邊際÷實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量×100%
安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，盈利能力越強(qiáng)；反之則相反。
盈虧平衡作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系
①盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量+安全邊際量＝實(shí)際銷售量
盈虧平衡作業(yè)率＋安全邊際率＝1
②利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本
＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－盈虧平衡點(diǎn)的銷售額×邊際貢獻(xiàn)率
＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率
③銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率
提高企業(yè)銷售利潤率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。
考點(diǎn)7 本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用
生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇
（1）成本分界點(diǎn)：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量。利潤高的設(shè)備優(yōu)。
（2）決策原則：
①預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量＝息稅前利潤無差別產(chǎn)銷量，兩方案無差別；②預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量＞息稅前利潤無差別產(chǎn)銷量，選單位邊際貢獻(xiàn)大的方案；③預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量＜息稅前利潤無差別產(chǎn)銷量，選單位邊際貢獻(xiàn)小的方案。
新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇
決策原則：選擇增加的息稅前利潤最大的方案。不同備選方案之間無差別的成本項(xiàng)目，屬于決策無關(guān)成本，不納入考慮范疇。
①如果投產(chǎn)新產(chǎn)品使原有產(chǎn)品銷量減少，計(jì)算投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅前利潤時(shí)，需減掉原有產(chǎn)品減少的邊際貢獻(xiàn)；②如果投產(chǎn)新產(chǎn)品新增了專屬固定成本，計(jì)算新增息稅前利潤時(shí)不可忽略。
考點(diǎn)8 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念
標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類
含義
標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本。
分類
理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品等假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。
正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。
標(biāo)準(zhǔn)成本法
標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因、實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本管理方法。
標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析
含義
標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。
考點(diǎn)9 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
標(biāo)準(zhǔn)用量
一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，會(huì)同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門制定。
標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。
計(jì)算公式
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，會(huì)同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門確定。
標(biāo)準(zhǔn)工資率
一般由人事部門負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度以及國家有關(guān)職工薪酬制度改革的相關(guān)規(guī)定等制定。
計(jì)算公式
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率
小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
計(jì)算公式
標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率
分類
制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行。
變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。
固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持不變的制造費(fèi)用，一般實(shí)行總量控制。
變動(dòng)制造費(fèi)用
（1）標(biāo)準(zhǔn)用量：可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。
（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率等。
（3）計(jì)算公式：
變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量×變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
固定制造費(fèi)
（1）固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。
（2）計(jì)算公式：
①固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算
②固定制造費(fèi)用總成本＝∑固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本
③固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷預(yù)算總工時(shí)
④固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費(fèi)用總成本×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
考點(diǎn)10 成本差異的計(jì)算及分析
成本差異
含義
成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí),形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。
計(jì)算公式
總差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
＝用量差異＋價(jià)格差異
用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
價(jià)格差異＝實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
分析
①超支差異：實(shí)際成本＞標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異表現(xiàn)為正數(shù)。
②節(jié)約差異：實(shí)際成本＜標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異表現(xiàn)為負(fù)數(shù)。
直接材料成本差異的計(jì)算分析
計(jì)算公式
直接材料成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
＝直接材料數(shù)量差異＋直接材料價(jià)格差異
直接材料數(shù)量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際用量×（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）
分析
①直接材料用量差異形成原因包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等，主要責(zé)任在生產(chǎn)部門；
②直接材料價(jià)格差異形成原因包括市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購批量等的變動(dòng)，這種差異主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。
直接人工成本差異的計(jì)算分析
計(jì)算公式
直接人工成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異
直接人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）
分析
①直接人工效率差異形成原因包括工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，主要責(zé)任在生產(chǎn)部門；
②工資率差異形成原因包括工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。
變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
計(jì)算公式
變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝總變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用
＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率
＝變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
分析
效率差異是用量差異，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異形成的原因基本相同。
固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異＝固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本－固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本（預(yù)算）
＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本總額（預(yù)算總額）÷預(yù)算總工時(shí)
兩差異分析法
耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
＝預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
三差異分析法
耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
考點(diǎn)11 作業(yè)成本
作業(yè)成本法的相關(guān)概念
資源費(fèi)用
是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)，包括有形資源耗費(fèi)、無形資源耗費(fèi)、人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。
作業(yè)
是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為：①主要作業(yè)：被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)；②次要作業(yè)：被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。
成本對(duì)象
成本對(duì)象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。
成本動(dòng)因
也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為：①資源動(dòng)因：引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。用于計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，是將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)的依據(jù)。②作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。用于計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，是將作業(yè)成本分配給各種產(chǎn)品的基礎(chǔ)，也是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。
作業(yè)中心
又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。
作業(yè)成本法的計(jì)算
資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
識(shí)別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理選擇會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。
成本對(duì)象的選擇
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。
作業(yè)認(rèn)定
企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。
作業(yè)認(rèn)定有以下兩種形式：
①根據(jù)生產(chǎn)流程，自上而下分解；
②通過與部門負(fù)責(zé)人和一般員工交流，自下而上確定他們的工作，并逐一確定各項(xiàng)作業(yè)。
作業(yè)中心設(shè)計(jì)
是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用的追溯或分配的對(duì)象的過程。
企業(yè)可按照受益對(duì)象，層次和重要性，將作業(yè)分為如下五類：
①產(chǎn)量級(jí)作業(yè)：明確地為個(gè)別產(chǎn)品（服務(wù)，下同）實(shí)施的，使單個(gè)產(chǎn)品受益的作業(yè)。如產(chǎn)品加工、檢驗(yàn)等。
②批別級(jí)作業(yè)：為一組產(chǎn)品實(shí)施的，使該批組產(chǎn)品受益的作業(yè)。如設(shè)備調(diào)試，生產(chǎn)準(zhǔn)備等。
③品種級(jí)作業(yè)：為生產(chǎn)或銷售某種產(chǎn)品實(shí)施的，使該種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。如新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)，產(chǎn)品廣告等。
④顧客級(jí)作業(yè)：為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。如向個(gè)別客戶提供的技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。
⑤設(shè)施級(jí)作業(yè)：為提供生產(chǎn)產(chǎn)品的基本功能而實(shí)施的作業(yè)，包括管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。
資源動(dòng)因選擇與計(jì)量
資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。動(dòng)因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。
作業(yè)成本匯集
作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因分配至各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過程。
基本原則：某項(xiàng)作業(yè)直接耗用，直接追溯到該作業(yè)中心；對(duì)于多項(xiàng)作業(yè)共同耗用的資源，按照作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配到各作業(yè)中心。
作業(yè)動(dòng)因的選擇與計(jì)量
作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對(duì)象的依據(jù)。
交易動(dòng)因：用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的動(dòng)因成本，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理數(shù)據(jù)等。
持續(xù)時(shí)間動(dòng)因：用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等。
強(qiáng)度動(dòng)因：不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。
作業(yè)成本分配
指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過程。
作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：（1）分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。（2）分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。
作業(yè)成本管理
作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法，以提髙客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的一種新型管理方法，包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀。
成本分配觀：①說明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求；②成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對(duì)象——作業(yè)成本計(jì)算的核心。
流程觀：①提供引起作業(yè)的原因（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計(jì)量）的信息；②關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值。流程價(jià)值分析包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)部分。
成本動(dòng)因分析
找出導(dǎo)致作業(yè)成本產(chǎn)生的根本原因，采取相應(yīng)的措施改善作業(yè)。如搬運(yùn)作業(yè)成本過大，可能是由于車間布局不合理造成的，因此，企業(yè)可以采取措施，改善車間布局，減少搬運(yùn)成本。
作業(yè)分析
（1）增值作業(yè)，是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。
增值作業(yè)需同時(shí)滿足三個(gè)條件：①該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；③該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。
（2）非增值作業(yè)，是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，可斷定其為非增值作業(yè)。
（1）增值成本：以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，即高效增值作業(yè)的成本。（2）非增值成本：①增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本；②執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的全部成本。
作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑：
①作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。
②作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案。
③作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。
④作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。
作業(yè)業(yè)績考核
財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。
考點(diǎn)12 責(zé)任成本
責(zé)任成本管理的含義
責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。
責(zé)任中心及其考核
成本中心
含義
有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位，一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本，是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式。
特點(diǎn)
①不考核收入，只考核成本；
②只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本；
③責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。
條件
可控成本應(yīng)具備三個(gè)條件：①該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；②該成本是成本中心可以計(jì)量的；③該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。
考核指標(biāo)
預(yù)算成本節(jié)約額＝實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本
預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%
利潤中心
含義
既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。同時(shí)對(duì)成本、收入以及利潤負(fù)責(zé)。包括自然利潤中心和人為利潤中心。
分類
自然利潤中心：自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。人為利潤中心：人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品取得內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。
考核指標(biāo)
邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額
反映了該利潤中心的盈利能力，但它對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)沒有太大的作用。
可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本
也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，是評(píng)價(jià)利潤中心管理者的理想指標(biāo)。
部門邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本
又稱部門毛利，用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。
投資中心
含義
投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。
特點(diǎn)
①經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。
②投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。
考核指標(biāo)
投資收益率
（1）計(jì)算公式
投資收益率＝息稅前利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)平均經(jīng)營資產(chǎn)＝（期初經(jīng)營資產(chǎn)＋期末經(jīng)營資產(chǎn)）/2
（2）優(yōu)點(diǎn)：①根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；②可以促使經(jīng)理人員關(guān)注經(jīng)營資產(chǎn)的運(yùn)用效率，有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。
（3）缺點(diǎn)：引起短期行為，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。
剩余收益
（1）計(jì)算公式
剩余收益＝息稅前利潤－（平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資收益率）
其中，最低投資收益率一般大于或等于資本成本，通常采用企業(yè)整體的最低期望投資收益率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資收益率。
（2）優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了投資收益率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。
（3）缺點(diǎn)：①絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較；②僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用該指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
含義
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
目的
①可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；
②可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。
類型
價(jià)格型
（1）含義：是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定的、由成本和毛利構(gòu)成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，一般適用于內(nèi)部利潤中心。
（2）適用條件：
①外銷價(jià)或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)：所提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）經(jīng)常外銷且外銷比例較大的，或有外部活躍市場(chǎng)可靠報(bào)價(jià)的；
②參照外部市場(chǎng)價(jià)或預(yù)測(cè)價(jià)制定模擬市場(chǎng)價(jià)：不對(duì)外銷售且外部市場(chǎng)沒有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品（或服務(wù)），或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動(dòng)價(jià)格的；
③在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利：沒有外部市場(chǎng)但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤中心的責(zé)任中心。
成本型
（1）含義：是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，一般適用于內(nèi)部成本中心。
（2）適用情況：內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)。
（3）形式：完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用；
（4）特點(diǎn)：簡便、客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問題。
協(xié)商型
（1）含義：是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對(duì)均衡，通過協(xié)商機(jī)制制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，主要適用于分權(quán)程度較高的情形。
（2）適用條件：
①主要適用于分權(quán)程度較高的情形；
②前提是中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)；
③上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。
本文所引用資料均參考2021年中級(jí)財(cái)務(wù)管理官方教材。
本文的每一個(gè)字都是小編親手打字出來的，如有錯(cuò)誤之處，歡迎留言指正。
