有位會員問我：
“麗姐，企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，需要視同銷售，申報表怎么填呢？”
作為企業(yè)的會計人員真不容易，既要懂賬務(wù)處理（發(fā)放福利的會計分錄怎么做），還要學(xué)稅務(wù)政策（自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利要視同銷售），更要會實務(wù)操作（納稅申報表怎么填）。不禁心疼咱們的財務(wù)會計人員~~今天，我就給大家分享幾個納稅申報的案例，給您減輕點負(fù)擔(dān)！
案例一 視同銷售
A公司為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價值為200萬元，如何進(jìn)行財稅處理？
會計處理
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利226萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26萬元
同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元
貸：庫存商品 100萬元
稅務(wù)處理
按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，A公司將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷售貨物情形，即使沒有開具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報200萬元的未開票收入。
案例二 零售收入
某煙酒零售超市，增值稅一般納稅人，本月含稅銷售收入113萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入，如何進(jìn)行財稅處理？
會計處理
借：銀行存款 113萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額 13萬元
稅務(wù)處理
《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，該超市銷售煙酒的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于超市的正常營業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報100萬元的未開票收入。
案例三 個稅手續(xù)費返還
B公司為一般納稅人，2021年度收到個稅手續(xù)費返還2120元，用于獎勵會計人員，如何進(jìn)行財稅處理？
會計處理
借：銀行存款 2120元
貸：其他收益 2000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120元
借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 2000元
貸：銀行存款 2000元
稅務(wù)處理
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
一般納稅人按照6%稅率在未開具發(fā)票列次填報，小規(guī)模納稅人按照3%（目前疫情期間按照1%）稅率填寫主表第一行（若季度銷售額不超過30萬元填寫主表第10行），生活服務(wù)業(yè)收到手續(xù)費返還不屬于生活服務(wù)免稅收入，因此不享受免稅。
注：返還的個稅手續(xù)費如用于相關(guān)人員的獎勵，則屬于免征項目，暫免征收個人所得稅。
案例四 租賃預(yù)收款
某一般納稅人C是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2021年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開票。2021年1月，C企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬元，對于這兩筆未開票的預(yù)收款收入，C企業(yè)如何進(jìn)行財稅處理？
會計處理
借：銀行存款 152.6萬元
貸：預(yù)收賬款 140萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額12.6萬元
注：1月與7月收到預(yù)收款時會計處理分錄一致
稅務(wù)處理
對于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，C企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項，則應(yīng)當(dāng)在此時間計算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報這兩筆收款，若沒有開票就做未開票收入申報。
案例五 納稅稽查查補收入
某納稅人D在接受稅務(wù)局檢查時，查補去年未申報的一筆不含稅20萬元銷售收入，面對這筆納稅檢查調(diào)整收入，D企業(yè)如何進(jìn)行財稅處理？
會計處理
借：以前年度損益調(diào)整 2.6萬元
貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 2.6萬元
借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整 2.6萬元
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 2.6萬元
稅務(wù)處理
根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，D企業(yè)除了申報開票收入外，還應(yīng)申報稽查查補收入、納稅評估收入等各項收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風(fēng)險，持續(xù)健康地發(fā)展。
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