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企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 ——總分公司之間，以及預(yù)提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 ×25 ％

A、企業(yè) 可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

B、境內(nèi)國家鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計算可用 15％優(yōu)惠稅率。

C、抵免限額——以分國不分項為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

A、 境外已納稅額<限額的：補(bǔ)差額

B、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 A、B 兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與 A、B 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A 國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，A 國稅率為 20％；在 B 國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬元，B 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項方法計算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 A、B 兩國的抵免限額

A 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（A 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補(bǔ)繳差額 2.5 萬元）

B 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（B 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應(yīng)繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報表】（部分表）

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應(yīng)納所得額為 1000 萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。