一般來講，增值稅的納稅地點(diǎn)為納稅人的機(jī)構(gòu)所在地，因此，跨地區(qū)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，一般應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅。但在過去營業(yè)稅時代，營業(yè)稅屬于地方財政收入，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：一是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。二是納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。三是納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。全面營改增后，為了平衡地方財政收入，避免因稅制改革帶來稅源轉(zhuǎn)移，本著不影響現(xiàn)有財政利益格局的原則，對固定業(yè)戶跨地區(qū)經(jīng)營六種情況應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳或繳納增值稅：
一、固定業(yè)戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款） /（1+9%）×2%；一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法計稅以及小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，均應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的預(yù)征率率計算應(yīng)預(yù)繳增值稅，公式為應(yīng)預(yù)繳增值稅=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款） /（1+3%）×3%。特殊政策：增值稅小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，扣除支付分包款后的余額，月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。因此，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。所謂地級行政區(qū)，是指介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間的行政區(qū)，包括地級市、地區(qū)、自治州、盟等四類。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市稅務(wù)局決定是否預(yù)繳增值稅。如大連市、青島市、深圳市明確上述情形無需預(yù)繳，具體以當(dāng)?shù)囟惥忠庖姙闇?zhǔn)。
二、非房地產(chǎn)企業(yè)跨地區(qū)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第八款的規(guī)定：1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。7.個體工商戶銷售購買的住房應(yīng)按照規(guī)定應(yīng)繳增值稅的，應(yīng)當(dāng)向住房所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅；其他個人應(yīng)按照規(guī)定向住房所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
三、跨地區(qū)不動產(chǎn)租賃應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。所以，土地出租也應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。跨地區(qū)不動產(chǎn)租賃具體預(yù)繳比例如下：
1. 按照5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。具體包括：一是一般納稅人：出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。二是小規(guī)模納稅人：單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1十5%）×5%。
2.按照3%預(yù)征率就地預(yù)繳增值稅。具體包括：一是一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。二是一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1十9%）×3%。
3.按照1.5%預(yù)征率就地預(yù)繳增值稅。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，并向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳增值稅＝含稅銷售額÷（1十5%）×1.5%。
注：其他個人出租不動產(chǎn)不存在預(yù)繳事項，直接向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。這里需要注意的是：不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
四、房地產(chǎn)企業(yè)跨地區(qū)銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目所在地通常與機(jī)構(gòu)所在地一致，跨縣（縣級市、區(qū)）開發(fā)并且未在開發(fā)地辦理登記的情況也客觀存在。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅（2016）36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報?！笨梢姡瑢τ诜康禺a(chǎn)企業(yè)老項目適用一般計稅的預(yù)征問題，政策是明確的， 但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新項目，以及適用簡易計稅方法的老項目的跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題做出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原則，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷(1十適用稅率或征收率)×3%，適用一般計稅方法計稅的，按照9%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。湖北省規(guī)定：在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)的，可不在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅。具體情況由市州稅務(wù)局確定。五、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是否就地預(yù)繳增值稅有待明確。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照銷售無形資產(chǎn)－自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)）繳納增值稅，稅率為9％，征收率為3％。
1.一般納稅人：（1）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可選擇適用一般計稅方法，也可以按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》文件的規(guī)定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（2）轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的土地使用權(quán)，須采用一般計稅方法，且不適用差額扣除政策。
2.小規(guī)模納稅人：（1）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇按3%的征收率全額計稅，也可以按財稅〔2016〕47號文件的規(guī)定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（2）轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的土地使用權(quán)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定只能適用3%的征收率全額計稅。異地轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)至今沒看到需要就地預(yù)繳的規(guī)定。銷售不動產(chǎn),無論是舊不動產(chǎn),還是新不動產(chǎn),都需要預(yù)繳。此外,出租土地也需要預(yù)繳,因此,轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)需要預(yù)繳增值稅符合邏輯與常理。但營改增政策并未規(guī)定是否需要預(yù)繳。我們觀點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)權(quán)所在地預(yù)繳增值稅。
六、外出銷售貨物或者勞務(wù)未報告，應(yīng)當(dāng)就地繳納增值稅。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告外出經(jīng)營事項，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未報告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
聯(lián)系客服
