工資薪金一定能稅前扣除嗎？有什么條件？企業(yè)發(fā)放工資有哪些風(fēng)險(xiǎn)？
01
稅局回復(fù)！
這類人的工資薪金不能稅前扣除！
北京市稅務(wù)局
Q:
合伙企業(yè)的合伙人是自然人，在公司任職，能按工資薪金扣繳個(gè)人所得稅嗎？
稅局回復(fù)：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）和《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，應(yīng)比照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不屬于工資薪金所得。
湖南省稅務(wù)局
Q:
（1）個(gè)體工商戶戶主本人的工資、薪金要不要通過《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅？還是通過經(jīng)營(yíng)所得直接扣減6萬(wàn)元費(fèi)用申報(bào)，不通過綜合所得申報(bào)？
Q:
（2）個(gè)體工商戶下面的從業(yè)人員的工資、薪金要不要通過《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅？
稅局回復(fù)：
根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào))第二十一條的規(guī)定，個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。個(gè)體工商戶的從業(yè)人員也應(yīng)當(dāng)通過自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅。
給大家總結(jié)如下：
1、雖然個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)中的負(fù)責(zé)人或者合伙人允許領(lǐng)取工資，但是這種人的工資跟平時(shí)員工的工資是完全不一樣的，雖然名義上叫做工資，實(shí)際上是負(fù)責(zé)人或者合伙人提前領(lǐng)取的經(jīng)營(yíng)所得，負(fù)責(zé)人（或者合伙人）每月領(lǐng)取的“工資”，實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)所得，只是提前領(lǐng)取而已。
2、因此在申報(bào)個(gè)稅的時(shí)候不能按照“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)稅，而是按照“經(jīng)營(yíng)所得”申報(bào)個(gè)稅。
3、負(fù)責(zé)人或者合伙人領(lǐng)取的工資薪金不得稅前扣除，若是平時(shí)做賬的時(shí)候計(jì)入了成本費(fèi)用中沖減了會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)，則匯算清繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的時(shí)候需要做納稅調(diào)增處理。
02
8大問題告訴你，
工資薪金“稅前扣除有條件”！
一、企業(yè)哪種情況下支付的工資薪金才是合理的工資薪金支出？
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、合理的工資薪金支付，稅前扣除是否有總額限制？
(一)非國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本合理性確認(rèn)原則實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
(二)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除？
(一)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；
(二)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
四、“離退休人員”工資薪金如何稅前扣除？
(一)在企業(yè)任職的“返聘離退休人員”，其工資薪金支出，符合合理的工資、薪金支出原則的，可以在企業(yè)所得稅前扣除；
(二)未在企業(yè)任職的“離退休人員”，不屬于企業(yè)任職或者受雇的員工，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。
五、“季度工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生” 工資薪金如何稅前扣除？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
六、工資薪金與福利性補(bǔ)貼如何有效區(qū)分？
(一)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
(二)不能同時(shí)符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額在稅前扣除。
七、股權(quán)激勵(lì)支出，是否作為工資薪金在稅前扣除？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)第二條規(guī)定，
(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
八、12月31日前預(yù)提的工資薪金，如何稅前扣除？
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已計(jì)提的匯繳年度的工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
03
關(guān)于工資，
稅局一般會(huì)怎么查？
稅務(wù)局稽查工資，一般會(huì)從以下4個(gè)方面入手：
企業(yè)在做賬時(shí)，不要以為工資發(fā)完、做完賬就萬(wàn)事大吉，一定要重點(diǎn)檢查是否在上述的4大情況中存在異常。
04
注意，工資8個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
趕緊對(duì)照自查！
為啥稅務(wù)局一查工資就會(huì)有問題？請(qǐng)對(duì)照自查一下，企業(yè)是否存在以下25個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
1、虛列人員
2、工資發(fā)放不符合規(guī)定
3、重復(fù)扣減專項(xiàng)附加扣除
4、故意或非主觀計(jì)算有誤
5、隨意變更適用稅目
6、未依法代扣代繳個(gè)稅
7、多次適用年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法
8、未按規(guī)定適用減免政策
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