1. 資源稅

1.1. 計稅依據(jù)

1.1.1. 基本規(guī)定

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。 實行從價計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品（以下稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”）的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。

1.1.2. 從價定率征收的計稅依據(jù)

1.1.2.1.

1.銷售額的基本規(guī)定： 實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅額。

2.運雜費用的扣減： 計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

3.特殊情形下銷售額的確定：

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

1.1.2.2. 【總結(jié)】

1. 一般銷售：向購買方收取的全部價款；但不包含（1）收取的符合條件的運雜費用，（2）增值稅稅額。

2. 納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的：主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率） 上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定

（5）按其他合理方法確定

1.1.3. 從量定額征收的計稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：

（1）凡直接對外銷售的，按實際銷售數(shù)量確定。

（2）凡自產(chǎn)自用（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）應(yīng)繳納資源稅的，按自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量確定。

1.1.4. 資源稅銷售額、銷售數(shù)量的扣減—體現(xiàn)“稅不重征”

1. 納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計算繳納資源稅。

2. 外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。

3. 外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進(jìn)行扣減： 準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

4. 扣減依據(jù)

應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

5. 扣減限度

（1）“準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量”的扣減限額以“計稅銷售數(shù)量”減至0為限，當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

（2）“準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額”為按規(guī)定準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

1.2. 應(yīng)納稅額的計算

1.2.1.

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

1.2.2.

1.資源稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)鍵是要確定從價計征的銷售額和從量計征的課稅數(shù)量。需要特別注意有無減征、免征規(guī)定。

2.資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

3.關(guān)注資源稅與增值稅的關(guān)系。凡是需要同時計算資源稅和增值稅的應(yīng)稅資源產(chǎn)品，在計算增值稅時，大多適用13%的基本稅率，但是天然氣、煤成（層）氣、地?zé)徇m用9%的較低稅率。

資源稅—計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算