| 印花稅的自查 [ 2005.01.23 ] 一、印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。我國現(xiàn)行的印花稅，其征收依據(jù)是國務院1988年8月6日發(fā)布、1988年10月1日起施行《中華人民共和國印花稅暫行條例》。 二、在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱條例）所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。 以上所說的單位，是指國內(nèi)類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位。個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。 根據(jù)書立、領受應納稅憑證的不同，印花稅納稅人可分別稱為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領受人。 三、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅?！稐l例》規(guī)定印花稅的征稅范圍包括： 1、十類合同 包括購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同。此外，還包括具有合同性質(zhì)的各類憑證。這些合同及具有合同性質(zhì)的憑證，可以是雙方共同訂立的文件形式的協(xié)議或契約，也可以是代合同的單據(jù)。 2、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 即單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán)等的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。 3、 營業(yè)賬簿 即單位和個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計核算賬簿，分為記載資金的賬簿和其他賬簿。前者是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿；后者指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。 4、 權(quán)利許可證照 包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。 5、 其他憑證 經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。 四、稅目、稅率 印花稅實行兩種稅率：即比例稅率和定額稅率。納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算應納稅額。 印花稅稅率設計是本著稅負從輕、公平負擔原則進行的。比例稅率有四檔，即：1‰、0.3‰、0.5‰、0.05‰，比例稅率最高為1‰，最低為0.05‰。證券市場稅率調(diào)整后A股為2‰，B股為2‰。定額稅率為每件應稅憑證5元。 具體稅率、稅額的確定，依照《條例》所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 印花稅自查（二） 一、印花稅的計稅依據(jù)是應納稅憑證所書載的金額或收入、費用額及件數(shù)。印花稅的計稅依據(jù)有兩種：一是實行從價定率計征方法，即對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的賬簿，按憑證所載金額作為計稅依據(jù)；二是實行從量定額計征方法，對日記賬和各明細分類賬、權(quán)利、許可證照按件為計稅依據(jù)。具體如下： 1、同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。 2、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。 3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花、書據(jù)的持有人應負責補貼花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。 4、同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 5、按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。 6、應納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣計算應納稅額。 7、只設一本賬簿的納稅人，應按資金賬簿貼花，稅額不足五元的按其他賬簿標準每件貼花五元。 8、有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。 二、印花稅的應納稅額按應稅憑證記載金額或應稅憑證件數(shù)和規(guī)定的適用稅率計算征收。其基本計算公式如下： 實行比例稅率征收的印花稅為：應納稅額=應稅憑證記載金額×適用稅率 實行定額稅率征收的印花稅為：應納稅額=應稅憑證件數(shù)×單位稅率 三、印花稅的納稅期限和地點 1、應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。是指合同在簽訂時、書據(jù)在立據(jù)時、賬簿在啟用時和證照在領受時貼花。 2、如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花，因此，應在帶人境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)。 3、稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長期限不得超過一個月。 4、在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽合同應當繳納的印花稅、由納稅人回其所在地后即時辦理貼花完稅手續(xù)。 印花稅自查（三） 一、印花稅的減稅、免稅 1、合同的免稅： （1）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。 （2）無息、貼息貸款合同免稅。 （3）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 （4）對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，不再補貼印花。 （5）企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不貼印花。 （6）一般的法律、法規(guī)、會計、審計、稅務等咨詢，不貼印花。 （7）各種職業(yè)培訓、文化學習等訂立的合同，不貼印花。 （8）按年簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，只要在限額以內(nèi)隨借隨還，不再簽訂新的合同，不必另貼花。 （9）農(nóng)村作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花。 （10）出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。 （11）辦理借款延期業(yè)務使用的借款延期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。 （12）政府部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應貼花。 （13）代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的、不屬于應稅憑證、不貼印花。 （14）軍隊企業(yè)化管理工廠向軍隊系統(tǒng)內(nèi)各單位（不包括軍辦企業(yè)）和武警部隊調(diào)撥軍用物資和提供加工修理、修配、試驗租賃、倉儲等簽訂的專用合同，暫免貼印花。 2、賬簿的免稅 ① 對車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等免征印花稅。 ② 記載資金的賬簿，啟用新賬時如果資金未增加的，不再按件貼花。 ③ 銀行根據(jù)業(yè)務需要設置的各種登記簿，其記載的內(nèi)容與資金活動無關，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，不貼印花。 ④ 銀行、城鄉(xiāng)信用社開展儲蓄業(yè)務設置的儲蓄分戶卡賬，暫免貼印花。 ⑤ 對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼印花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼印花。 ⑥ 對擔負著為國家儲備物資、商品的特殊任務的工業(yè)、商業(yè)、物資企業(yè)的特種儲備資金的賬簿，免征印花稅。 ⑦ 企業(yè)發(fā)生分立，合并和聯(lián)營等變更后、依照有關規(guī)定辦理登記的新企業(yè)所設立的資金賬簿，應于應用時按規(guī)定計貼印花；凡毋需重新登記的企業(yè)原有的資金賬簿，已貼花繼續(xù)有效。 ⑧ 中國人民銀行各級機構(gòu)經(jīng)營國庫業(yè)務及委托各專業(yè)銀行各級機構(gòu)代理國庫業(yè)務設置的賬簿，不是核算銀行本身經(jīng)營業(yè)務的賬簿，不貼印花。 3、憑證的免稅 ①對貨運憑證，凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結(jié)算憑證，免貼印花；凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，免貼印花；為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證，免稅；在國際貨運業(yè)務中，由外國運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，免稅。 ②對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務開具的修理單據(jù)，不貼印花。 ③對鐵路、公路、航運、水運承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，不貼印花。 ④各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。 ⑤已繳納印花稅的憑證副本或者抄本，免稅。 ⑥財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位，學校所書立的憑據(jù)，免稅。 二、違章處理 印花稅實行輕稅重罰原則。 （1）在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額三倍至五倍的罰款。 （2）已粘貼在應納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務機關可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額一倍至三倍的罰款。 （3）已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務機關可處以重用印花稅票金額五倍或者二千元以上一萬元以下的罰款。 （4）偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關追究刑事責任。 （5）對于核準匯總繳納印花稅的單位，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收0.5‰的滯納金；對未按規(guī)定保存匯總繳納印花稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證。 （6）納稅人未規(guī)定期限保存納稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款。 印花稅自查（四） 一、自查應注意的幾個方面 對印花稅的自查主要應注意征稅范圍，計稅依據(jù)，適用稅目、稅率，減免稅等幾個方面。 （一） 征收范圍的自查 對印花稅的征稅范圍的自查，重點是要核實本單位生產(chǎn)、供應、銷售等各個部門在哪些方面、哪些部門有領受、書立合同、憑證或賬簿，并要正確核實劃分領受、書立的合同、憑證或賬簿哪些是屬于征稅范圍，哪些是屬于免稅范圍，這是印花稅自查的首要問題，自查時要特別注意有無存在以下幾個方面的問題： 1、有無錯劃核算形式，將應稅憑證劃為非應稅憑證少繳印花各的問題。如：采用分級核算形式的納稅人，按一級核算形式僅就財會部門本身設置的賬簿計稅貼花，對設置在其他部門和車間的明細賬未按規(guī)定計稅貼花。 2、有無錯劃憑證性質(zhì)，將應稅憑證劃為非應稅憑證，少繳印花稅的問題。如：將"技術服務"合同中的技術培訓合同或技術中介合同錯劃為非應稅合同，而未按技術合同納稅；對貨物運輸、倉儲保管，財產(chǎn)保險、銀行借款等只對訂立的合同納稅貼花，而對僅開立單據(jù)但作合同使用的，則不納稅貼花等；對總包合同按規(guī)定繳納印花稅，對分包、轉(zhuǎn)包合同不申報繳納印花稅。 3、有無因?qū)τ』ǘ惷舛惙秶囊?guī)定理解、掌握有誤，而將應稅憑證作為免稅憑證，有無將不符合免稅條件的憑證按免稅憑證對待，比如對既有應稅金額又有免稅金額的合同全部按免稅對待，造成少繳印花稅的問題。又如，房地產(chǎn)開發(fā)公司與個人訂立的商品房的售房合同，誤將其劃為免稅合同而少繳印花稅；還有把農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；將有息貸款合同作為無自貸款合同等。 （二）計稅依據(jù)的自查 印花稅的計稅依據(jù)的自查，一般可通過對每一應稅憑證的內(nèi)容、性質(zhì)等，與有關政策規(guī)定相對照，來查明是否少繳稅款。重點是對從價計征部分應稅憑證的自查。對實行從價計征印花稅應稅憑證的自查主要有兩個方面：一是各類經(jīng)濟合同或具有經(jīng)濟合同性質(zhì)的書據(jù)、憑證等；二是記載資金的各類營業(yè)賬簿。自查時，要特別注意有無存在以下幾個方面的問題： 1、有無不按規(guī)定的計稅依據(jù)計稅貼花，造成少繳或未繳印花稅的現(xiàn)象。如：對記載流動資金的賬簿不按所記載金額計算納稅而按其他賬簿定額貼花。 2、有無不按合同記載金額計稅貼花，少繳印花稅的現(xiàn)象。如：納稅人同另一單位簽訂經(jīng)濟合同，雙方各執(zhí)一份，在計算納稅時雙方各按合同所載金額的一半計稅貼花。 3、有無漏計計稅依據(jù)，少繳印花稅的問題。如：納稅人修改合同后增加的金額，其增加部分未按規(guī)定補繳印花稅。 4、有無不按規(guī)定結(jié)算，少繳印花稅的問題。如：有些只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的財產(chǎn)租賃合同，合同在簽訂時無法確定計稅金額，在簽訂時先按定額五元貼花，以后不按規(guī)定結(jié)算，不按實際金額計稅，補貼印花。 （三）適用稅目、稅率的自查 對印花稅適用稅目、稅率的自查，主要注意有無存在以下幾個方面的問題： 1、有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率，少繳印花稅的問題。如將建設工程勘察設計合同，錯按建筑工程承包合同稅率計稅貼花；將加工、定制合同誤按購銷合同計稅貼花。 2、對簽訂的"混合"合同，是否分別按規(guī)定稅目、稅率計稅貼花，有無從低適用稅率計稅，造成少繳印花稅的問題。如：從事倉儲、貨物運輸?shù)膯挝粚炗喌募扔袀}儲又有貨物運輸?shù)暮贤?，對在合同中分別記載倉儲金額與貨物運輸費金額的，沒有分別按"倉儲保管合同"、"貨物運輸合同"計稅，兩項稅額相加數(shù)貼印花；對合同中不劃分倉儲費金額與貨物運輸費金額的，按全部金額，依照"貨物運輸合同"計稅貼花。 3、納稅人有無將應按比例稅率征稅的憑證按定額5元計稅貼花的問題。如：按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的技術轉(zhuǎn)讓合同，按定額5元計稅貼花，以后對實際取得的收入不再結(jié)算補貼印花。 4、有無將已作調(diào)整的稅率仍按原規(guī)定計稅貼花的問題。如財產(chǎn)保險合同，根據(jù)國稅函發(fā)1990第428號文件規(guī)定，已將稅率調(diào)整為1‰，是否仍沿用按投保金額的0.03‰計稅貼花等。 （四）其他方面的自查 對印花稅的自查，還要注意有無存在以下問題： 1、實行代扣匯總繳納的代扣單位，是否按規(guī)定代扣了印花稅，有無不扣、少扣或已扣不繳、挪作他用的問題。 2、粘貼印花的位置是否正確，有無貼花不注銷的問題。 3、有無重復使用印花稅票的問題等。 二、應納稅額的自查 印花稅自查應納稅額等于自查出的應稅憑證記載金額×適用稅率或者等于自查出的應稅憑證件數(shù)×單位稅額。 例1： A市甲公司與B市乙公司于1998年10月在A市甲公司簽訂了一份價值3000萬元的貨物購銷合同，1998年11月甲公司按3000萬元的貨物購銷合同向主管稅務機關申報計算貼花。至1999年3月，經(jīng)甲、乙兩公司雙方友好協(xié)商，對該購銷合同金額修改為4000萬元，并簽訂了一份補充協(xié)議，修改后甲公司沒有補貼印花。 2000年10月，A市地稅稽查局責成甲公司對1998年、1999年兩年的納稅情況進行自查。甲公司按照《納稅自查指南》，對公司1998年、1999年兩年的納稅情況認真進行了自查，在對印花稅自查時，對照計稅依據(jù)"已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票"的規(guī)定，對1999年3月修改的購銷合同增加金額1000萬元向A市地稅稽查局申報補繳印花稅3000元。 計算公式：1000萬元×0.3‰=3000元 例2： A市××建筑公司，有三個直屬建筑施工隊，采用分級核算形式。建筑公司建有賬簿8本，三個直屬建筑施工隊各建有賬簿4本（資金有公司統(tǒng)一調(diào)配）。1999年該建筑公司簽訂工程總包合同3份金額15000萬元，與外部建筑隊簽訂轉(zhuǎn)包、分包工程建筑合同8份，金額3000萬元。該公司對賬簿8本及總包合同15000萬元申報繳納了印花稅，對三個直屬建筑施工隊所建賬簿12本及與外部建筑隊的分包、轉(zhuǎn)包合同金額3000萬元均未申報繳納印花稅。 2000年11月，A市地稅稽查局責成該公司對1999年度的納稅情況進行自查。該公司財務人員對照《納稅自查指南》，對該公司1999年度的納稅情況認真進行了自查，在對印花稅自查時，對照對"征收范圍和減免稅的自查--采用分級核算形式的納稅人，按一級核算形式僅就財會部門本身設置的賬簿計稅貼花，對設置在其他部門和車間的明細賬不按規(guī)定計稅貼花"和"對總包合同按規(guī)定繳納印花稅，對分包、轉(zhuǎn)包合同不申報繳納印花稅"，屬于錯劃核算形式和錯劃憑證性質(zhì)。據(jù)此，財務人員對三個直屬建筑施工隊所建賬簿12本及與外部建筑隊的分包、轉(zhuǎn)包合同金額3000萬元向A市地稅稽查局申報繳納了印花稅9012元。 計算公式：3000萬元×0.3‰+12×5=9012元 三、自查的會計處理 印花稅的賬務處理與增值稅、消費稅、營業(yè)稅等有所不同，它不通過"應交稅金"等科目，而是直接將應交稅額記入或攤?cè)?管理費用"。因此，在自查中，應特別注意是否按以下規(guī)定對印花稅進行了會計處理： 1、 直接購買印花稅票自行貼花的，會計處理如下： 借：管理費用 貸：銀行存款或現(xiàn)金 2、 一次購買或繳納印花稅數(shù)額較大，可以通過"待攤費用"核算，會計處理如下： （1） 實際購買印花稅票和用繳款書或完稅證繳稅時： 借：待攤費用 貸：銀行存款 （2） 以后每次攤銷時，按實際攤銷額： 借：管理費用 貸：待攤費用 3、 自查補繳印花稅，會計處理為： （1） 如為當年度時 借：管理費用 貸：銀行存款或現(xiàn)金 （2） 如為以前年度時 借：以前年度損益調(diào)整 貸：銀行存款或現(xiàn)金 |
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