價(jià)格明顯偏低的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題——全國(guó)各地解答一表匯總
各地國(guó)稅
地區(qū)口徑
總局口徑
財(cái)稅[2016]36號(hào)第四十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
河北國(guó)稅
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山東國(guó)稅
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青島國(guó)稅
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福建國(guó)稅
【福建國(guó)稅】12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答（7.18）8月2日
5.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，現(xiàn)在按照原值銷售給股東，可以嗎？
答：可以，但納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定核定銷售額。
【福建國(guó)稅】12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答（6.6、6.13）
1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收入是按照合同價(jià)還是評(píng)估公司評(píng)估價(jià)確定銷售額？
答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，銷售價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定核定銷售額。
海南國(guó)稅
【海南國(guó)稅】全面推開(kāi)營(yíng)改增政策指引——四大行業(yè)座談會(huì)問(wèn)題系列解答之生活服務(wù)業(yè)（8月17日）
二十一、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題
試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，雙方的協(xié)議價(jià)格應(yīng)參照國(guó)土資源管理部門公布的基準(zhǔn)地價(jià)。納稅人自開(kāi)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其價(jià)格明顯偏低（比基準(zhǔn)地價(jià)偏低10%以下）的，可以核定其銷售額；納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，其協(xié)議價(jià)格比基準(zhǔn)地價(jià)偏低10%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按基準(zhǔn)地價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
北京國(guó)稅
【北京國(guó)稅】營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題（2016年7月第一期、第二期）
2.銷售取得的房產(chǎn)，銷售價(jià)格低于取得價(jià)格如何開(kāi)具發(fā)票？差額征稅扣除金額能大于銷售金額嗎？
答：沒(méi)有政策規(guī)定不可以。如情況屬實(shí)，可據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票，據(jù)實(shí)享受差額扣除。
四川國(guó)稅
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安徽國(guó)稅
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廣東國(guó)稅
【廣東國(guó)稅】納稅咨詢熱點(diǎn)問(wèn)題 7月7日
9、實(shí)收資本700萬(wàn)的汕頭市外商獨(dú)資企業(yè)，現(xiàn)將股權(quán)100％轉(zhuǎn)讓給中國(guó)自然人。公司資產(chǎn)中有一塊當(dāng)時(shí)用650萬(wàn)優(yōu)惠地價(jià)購(gòu)置了價(jià)值1100萬(wàn)元的土地。土地使用證上面的計(jì)稅金額為1100萬(wàn)元。應(yīng)如何繳哪些稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)取得的所得，為非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的稅率為10%。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。即貴司股權(quán)的成本價(jià)應(yīng)為外國(guó)股東公司為取得貴司100%股權(quán)實(shí)際付出的資金總額。
非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格如不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于公允價(jià)值且沒(méi)有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)按合理的方法對(duì)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
另外，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
新疆國(guó)稅
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上海國(guó)稅
【上海稅務(wù)】上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨區(qū)（縣）讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理操作辦法（試行）》公告 上海市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第5號(hào)
2. 納稅人轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的，或者向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格。
【陜西國(guó)稅】建筑房地產(chǎn)業(yè)座談會(huì)問(wèn)題（答疑匯總）
問(wèn)題 5:EPC、BT、BOT、PPP 等項(xiàng)目既涉及兼營(yíng)又涉及混合銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)如何確定？（陜西建工）
答：EPC、BT、BOT、PPP 等項(xiàng)目中，如果一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為?；旌箱N售行為按納稅人經(jīng)營(yíng)類別不同，分別按貨物或服務(wù)繳納增值稅。
不符合上述條件的，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和服務(wù)銷售額并計(jì)算繳納增值稅。未分別核算的，從高適用稅率繳納增值稅。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天。
銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或有視同銷售等行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額。
重慶國(guó)稅
【重慶國(guó)稅】營(yíng)改增政策指引（一）——官網(wǎng)已撤回
20、自然人之間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，合同約定價(jià)格明顯偏低，特別是低于地稅價(jià)格評(píng)估系統(tǒng)中的價(jià)格，國(guó)稅辦稅廳受理發(fā)票代開(kāi)申請(qǐng)時(shí)，如何掌握？是否可以依據(jù)地稅的價(jià)格評(píng)估系統(tǒng)來(lái)，具體操作規(guī)范市局可否明確？
回復(fù)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。
由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是價(jià)格明顯偏低或者偏高；二是不具有合理商業(yè)目的。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。不同時(shí)具備上述兩條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定計(jì)稅價(jià)格。
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