會計備考：一句口訣學通“成本法”
注冊會計師考試 點擊：85次 發(fā)布時間：2006-5-17 【字體：大 中 小】 來源：Gzu521.com
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投資這章的內容既是會計教材中的一個難點也是歷年考試中的一個重點。但是很多考友對本章的知識點感覺在學習的過程中還是很難理解和掌握，在此筆者對成本法的核算方法用一個簡明易懂的口訣給朋友們理出一個簡單的思路，希望對大家有所裨益：
成本法核算：首先為大家隆重推出一首投資損益確認的口訣：“當年分以前，直接沖成本；當年分當年，利益算一算；以后年度分，兩者比較看”。
怎么理解呢？咱們通過一個例子來看一下:
a企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入c公司10%股份，并準備長期持有。實際投資成本為11 0000元。c公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利10 0000元，假設c公司1996年1月1日股東權益合計為120 0000元，其中股本為100 0000元，未分配利潤為20 0000元，1996年實現凈利潤為40 0000元，1997年5月1日宣告分派現金股利30 0000元。
“當年分以前，直接沖成本”：在我國由于當年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或者現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配來的，故一般作為沖減投資成本處理。所以96年5月2日宣告分派95年度股利，于是就要全部沖減投資成本。
“當年分當年，利益算一算”：若投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利，有一部分來自投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益；在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資企業(yè)單位實現的凈利潤情況的，應當分別按投資前和投資后計算沖減投資成本和應當確認投資收益的金額。所以如果此題假設96年5月分派的股利，還包括本年度的，那么就需要計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。
“以后年度分，兩者比較看”： 97年5月1日宣告分派股利，這時我們就可以比較兩個值：
其一，是投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利，在本例中為（10,000＋30,000）元；
其二，是投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益，在本例中為（40,000）元。然后判斷：
①前者=后者，將以前已沖減的投資成本轉回，如本例。
②前者>后者，將（前者－后者－以前已沖減投資成本）沖減投資成本。
將（前者×投資比例）計入應收股利
將兩者的差額計入投資收益。
例如，將本例修改為97年5月分派現金股利改為45,0000元計算。
③前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減，就將其轉回，例如，將97年5月分派現金股利改為20,000元，那么，前者=10,000＋20,000=30,000元；后者=40,000元，前者<后者，此時將已沖減成本的10,000元轉回。
上述的理論說明不太好掌握，現在就把幾種情況的會計分錄列出來，這樣也就一目了然。仍然引用本例題，只將97年5月1日分派的利潤或現金股利進行改動：
①分派值為30,000元，已分股利（10,000＋30,000）元 ，影響上年末凈利潤數40,000元
借：應收股利 30,000
長期股權投資 10,000
貸：投資收益 40,000
②分派值45,000元，已分股利 （10,000＋45,000）元，影響上年末凈利潤數40,000元，差額15,000元
借：應收股利 45,000
貸：長期股權投資 5，000（15,000－10,000）
投資收益 40,000
③分派值20,000元，已分股利（10,000+20,000）元，影響上年末凈利潤數40,000 元，差額5,000元
借：應收股利 20,000
長期股權投資 10,000
貸：投資收益 30,000
綜上所述，成本法核算的特點可歸納為以下幾點：
a、“長期股權投資”賬面價值反映的是該項投資的歷史成本；
b、初始投資或追加投資時，按照其初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；
c、被投資單位凈資產發(fā)生增減變動，投資企業(yè)一般不調整投資賬面價值；
d、被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，計入“投資收益”科目，但被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累計凈增利潤的部分，應沖減投資的賬面價值。
