貨物 | 條件 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | |
酒類包裝物押金 | 其他酒類 | 不受逾期或12個(gè)月的限制 | 并入銷售額 | 并入銷售額 |
啤酒、黃酒 | 單獨(dú)核算12個(gè)月以內(nèi)且未逾期 | 不并入銷售額 | 啤酒并入銷售額確定稅率級(jí)次 | |
合同逾期或12個(gè)月以上 | 并入銷售額 | 不并入銷售額 | ||
其他貨物押金 | 單獨(dú)核算12個(gè)月以內(nèi)且未逾期 | 不并入銷售額 | 不并入銷售額 | |
合同逾期或12個(gè)月以上 | 并入銷售額 | 并入銷售額 | ||
【解釋1】啤酒、黃酒的包裝物押金計(jì)算消費(fèi)稅的時(shí)候由于是從量定額稅，所以應(yīng)納稅額與押金是否計(jì)入銷售額無(wú)關(guān)。但是確定啤酒稅率級(jí)次的時(shí)候要包含押金（不含重復(fù)使用的周轉(zhuǎn)箱押金）。
【解釋2】包裝物押金和租金不同，包裝物租金在銷售時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額。
【解釋3】如果沒(méi)有其他的說(shuō)明，包裝物押金計(jì)入銷售額時(shí)按含稅處理。
【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）是葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)期銷售葡萄酒200噸，不含稅銷售額是300萬(wàn)元，收取包裝物押金10萬(wàn)元，沒(méi)收包裝物押金20萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？
應(yīng)納消費(fèi)稅=[300+10÷（1+17%）]×10%=30.85（萬(wàn)元）。
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