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二級(jí)：五交、三待、一簡易、一留抵

一、月末結(jié)轉(zhuǎn)

1.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 

例：若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 80萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20

例：若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 101萬元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí) “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 

2.將本月多交的增值稅自 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅

例：若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 80萬元，已交稅金30萬元 （當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10

例：若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 30 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬元，而不是 50萬元，借方與貸方的差額20 萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

3.當(dāng)月上交本月增值稅時(shí): 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款 

4.當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅: 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 

貸：銀行存款 

5.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的處理。月末，只是根據(jù)計(jì)算結(jié)果，將本月應(yīng)交未交的增值稅通過 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目的貸方，或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愅ㄟ^ “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目的借方。這個(gè)過程并不涉及 “進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”專欄的結(jié)轉(zhuǎn)，如果沒有留底稅額的話，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的月末余額應(yīng)為0 ；如果有留底稅額，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的月末余額應(yīng)為留底稅額。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是在 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置的一個(gè) “進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”專欄，其發(fā)生額在貸方，作為：“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的備抵，不是轉(zhuǎn)到了未交增值稅里面，而是轉(zhuǎn)到已交稅金科目，月末余額后應(yīng)該為零。 

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金？

或者：

借：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

    出口退稅

貸：進(jìn)項(xiàng)稅額

然后結(jié)轉(zhuǎn)▲進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額：

▲稅金及附加（當(dāng)月存在應(yīng)交增值稅時(shí)）

計(jì)提稅金及附加：

借：營業(yè)稅金及附加  0.3
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅  0.3*70%=0.21
        應(yīng)交稅費(fèi)－教育費(fèi)附加  0.3*30%=0.09

       應(yīng)交稅費(fèi)－地方教育費(fèi)附加  0.3*20%=0.06

次月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   3
    應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅  0.21
    應(yīng)交稅費(fèi)－教育費(fèi)附加  0.09

    應(yīng)交稅費(fèi)－地方教育費(fèi)附加  0.06
貸：銀行存款                  3.3

二、年終結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但 

在年底必須要結(jié)平各明細(xì)科目。 

結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款） 

結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

根據(jù) “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方的差額，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方或貸方。若 “應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方有余額為有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；若貸方有余額，則為應(yīng)交的增值稅。在下月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 

貸：銀行存款