按照財政部行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見，根據(jù)《會計法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，在大力推進反腐倡廉的時代背景下，各行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，在實施過程中其重要性和必要性已充分顯現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的核心內(nèi)容，是對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的規(guī)范和監(jiān)督。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制從預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項目、合同業(yè)務(wù)層面制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，通過實施財務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范財政資金分配、使用，強化對國有資產(chǎn)、政府投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等的管理，保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高資金使用安全性和效益，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。
1.對內(nèi)控制度不夠重視
內(nèi)部控制制度是在新的環(huán)境要求下產(chǎn)生的，制度實施的時間不長，制度本身也是一個制定、實施、不斷改進的過程。部分行政事業(yè)單位習(xí)慣了常規(guī)的管理模式，把工作重心放在一些較為重要的業(yè)務(wù)工作上，由財政部門牽頭實施的內(nèi)控制度工作在有些單位也被歸集為財務(wù)部門的工作，對內(nèi)控制度的制定和實施沒有高度重視，沒有充分認識到內(nèi)控制度的重要性和必要性，沒有帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對各個職能部門和人員的責(zé)任分工、控制和考核不到位。由于管理層的重視程度不夠，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度沒有被有效落實或落實不夠到位，甚至在有些單位形同虛設(shè)。同時，制度實施的內(nèi)外部環(huán)境也是不斷變化的，特別是特殊事項的發(fā)生，自上而下的執(zhí)行和自下而上的反饋渠道不通暢，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不能被及時解決。
2.業(yè)務(wù)層面不完善，落實不到位
財務(wù)內(nèi)控制度不完善、落實不到位導(dǎo)致各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險問題時有發(fā)生，主要表現(xiàn)在以下方面。
（1）預(yù)算業(yè)務(wù)問題。在實行全面預(yù)算和政府過緊日子的新形勢下預(yù)算編制從嚴從緊，但實際還是存在預(yù)算的編制依據(jù)不充分、不完整，不嚴格執(zhí)行零基預(yù)算。一次性支出固化變經(jīng)常性支出，項目支出越來越多，存在超預(yù)算、無預(yù)算支出的情況，預(yù)算指標(biāo)中的項目預(yù)算沒有建立績效評價體系。
（2）收支業(yè)務(wù)問題。收支業(yè)務(wù)是財務(wù)內(nèi)部控制的重點業(yè)務(wù)，存在審批程序不完整、收支不合規(guī)合法、超范圍超標(biāo)準支出的情況。對收支的財務(wù)核算不及時、不規(guī)范以及違規(guī)支出等財務(wù)風(fēng)險時有發(fā)生。
（3）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)問題，包括采購、資產(chǎn)管理、在建工程和項目方面?；鶎淤Y產(chǎn)采購存在超預(yù)算采購、采購合同被拆分、不走政府采購程序的問題。對現(xiàn)有資產(chǎn)計量、使用和管理制度不完善，導(dǎo)致國有資產(chǎn)不被有效利用甚至流失。行政事業(yè)單位的在建工程項目主要涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施，在建工程全程管理內(nèi)控制度不落實，導(dǎo)致工程項目中的財務(wù)和廉政風(fēng)險增加?？冃гu價制度缺失，多部門不相互溝通統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)和財政資金、公共資源的浪費。
（4）合同業(yè)務(wù)，基層行政事業(yè)單位存在事后補簽、越權(quán)訂立合同，合同變更程序被簡化，款項支付不符合合同規(guī)定，合同檔案缺失等主要問題，導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損和違規(guī)行為的發(fā)生。
3.基層財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者的素質(zhì)有待提高
基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控規(guī)范指引財務(wù)人員的業(yè)務(wù)活動，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度要財務(wù)人員來執(zhí)行，而財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響制度的被執(zhí)行和執(zhí)行的有效性?；鶎迂攧?wù)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)能力、責(zé)任擔(dān)當(dāng)和職業(yè)道德素質(zhì)在內(nèi)的綜合素質(zhì)?；鶎有姓聵I(yè)單位工作人員頻繁調(diào)動，非專業(yè)人員直接上崗等情況經(jīng)常存在，缺少必要的培訓(xùn)和交接。財務(wù)也是一項具有專業(yè)性的業(yè)務(wù)，人員業(yè)務(wù)能力不足，缺少責(zé)任擔(dān)當(dāng)，也直接影響職能的發(fā)揮，導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。執(zhí)行者素質(zhì)不高影響了財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行質(zhì)量和效果，不能在單位整體的層次上規(guī)范業(yè)務(wù)活動。
1.提高對財務(wù)內(nèi)控重要性的認識
管理層要充分認識財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，提高認識，樹立風(fēng)險意識，從管理層的角度抓制度建設(shè)、抓落實。財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是某個部門的工作，行政事業(yè)單位管理層要結(jié)合業(yè)務(wù)實際需求、管理現(xiàn)狀和實施環(huán)境制定科學(xué)全面的財務(wù)內(nèi)部控制制度。按照實施的實際情況、實施的過程和結(jié)果，不斷改進、完善、修正財務(wù)內(nèi)部控制制度，從事后改為事前和事中控制，形成頂層設(shè)計和基層制度有序運行的良好格局，從整體上推動制度的實施并提升實施的效果。
2.完善財務(wù)內(nèi)控制度并執(zhí)行到位，強化日常監(jiān)督和評價機制
行政事業(yè)單位必須完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保制度在各個業(yè)務(wù)層面的落實，同時建立有效的日常監(jiān)督執(zhí)行和評價體系。一些違規(guī)和舞弊行為的發(fā)生往往是因為缺少日常監(jiān)督，以為制度已被執(zhí)行而事實已偏離軌道，發(fā)現(xiàn)時已造成不可挽回的損失。
（1）將年度預(yù)算編制和上年度預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果相掛鉤，和單位的實際履職效能相結(jié)合，花錢必問效，無效必問責(zé)，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的可靠和完整，確保預(yù)算編制依據(jù)充分、厲行節(jié)約，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低，嚴格執(zhí)行零基預(yù)算，嚴格預(yù)算執(zhí)行，強化預(yù)算法定、支出法定意識，建立切實有效的績效評價制度，發(fā)揮預(yù)算控制作用，提高資金的使用效益。
（2）嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度、不相融崗位相分離制度、收支兩條線原則、審計部門獨立制度等。完善的財務(wù)內(nèi)控制度貫穿整個收支業(yè)務(wù)活動處理全過程，包括收入、支出業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)核算、賬表、檔案管理等。對業(yè)務(wù)活動進行全過程監(jiān)督，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段保留操作痕跡，提高內(nèi)控管理水平，既要保證業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)有序開展，又要避免產(chǎn)生收支風(fēng)險、廉政風(fēng)險。
（3）通過行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范采購、資產(chǎn)、在建工程項目業(yè)務(wù)。在年度采購預(yù)算計劃內(nèi)先審批后采購，凡是可以線上采購的必須走政府采購程序，不得走分散采購渠道。監(jiān)督日常采購活動，防止采購合同被故意拆分等不合規(guī)情況發(fā)生。對各種途徑獲得的資產(chǎn)及時入賬，正確核算，做到資產(chǎn)云系統(tǒng)、賬本、實物三者一致，通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)對資產(chǎn)實行日常動態(tài)和全面管理。建立永續(xù)盤存制度，每年進行一次資產(chǎn)大清查并做好記錄和調(diào)整賬簿，確保賬實相符，報廢資產(chǎn)、無效無價值資產(chǎn)嚴格按規(guī)定程序報廢。項目建設(shè)涉及多方利益，應(yīng)及時評估風(fēng)險制定措施，落實責(zé)任，提高項目的經(jīng)濟效益和社會效益。對項目工程按審批按合同按工程決算支付并正確核算，監(jiān)督支出的規(guī)范性和合法性，不得超范圍列支，工程完工后及時結(jié)轉(zhuǎn)。防止越權(quán)訂立合同，重點防范合同內(nèi)容存在重大疏漏的風(fēng)險，對合同履行情況實施有效的全程監(jiān)控，包括合同的最終整理歸檔工作。
3.提高財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者的素質(zhì)
行政事業(yè)單位須加強財務(wù)崗位人員教育和培訓(xùn)，提高財務(wù)內(nèi)控崗位人員的素質(zhì)?；谪攧?wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范的崗位工作的特殊性和連續(xù)性，必須建立人員任用制度，保持人員隊伍的基本穩(wěn)定性和專業(yè)性，強化廉政意識、責(zé)任意識教育和專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建立對財務(wù)人員輪崗制度，確保不相融崗位相互分離，崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生。只有相對穩(wěn)定、業(yè)務(wù)過硬、責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識強、職業(yè)道德優(yōu)良的財務(wù)崗位人員隊伍，才能更好地執(zhí)行制度。
通過提升執(zhí)行者的素質(zhì)變財務(wù)內(nèi)部控制制度的被動執(zhí)行為主動推進，充分發(fā)揮人員基本職能，防范制度風(fēng)險的產(chǎn)生。建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)硬，又有制度保障的基層財政隊伍，才能管好用好財政資金，保證運行不偏離軌道，推動整體績效大提升。
沒有內(nèi)控不一定會發(fā)錯誤和舞弊，但是發(fā)生錯誤和舞弊等結(jié)果一定是內(nèi)控制度不完善或沒有被有效執(zhí)行。只有管理層對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)足夠重視，創(chuàng)新管理方式抓好制度建設(shè)，在完善的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，通過高素質(zhì)的隊伍建設(shè)，才能確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動有序高效運行，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制制度的事前事中控制作用，降低財務(wù)風(fēng)險。
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