二十一、增值稅征收率：3%
（一）小規(guī)模納稅人征收率：3%
1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征稅率3%。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%
（二）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅
1.一般納稅人采用簡易辦法征收率為3%（詳見第八節(jié)）。
2.銷售自己使用過的、未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，減按2%征收率；
3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房企銷售的老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算應(yīng)納稅額。
二十二、增值稅的減稅、免稅
一、法定減免：7項
（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品: 指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個人自己使用過的物品。
二、糧食和食用植物油
1.對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。
除經(jīng)營軍隊用糧、救災(zāi)救濟糧、水庫移民口糧之外, 其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。
2.自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。
三、飼料
免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：
1.單一大宗飼料,
2.混合飼料
3.配合飼料
4.復(fù)合預(yù)混料
5.濃縮飼料
【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。
二十三、財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策：7項
（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策
1.優(yōu)惠內(nèi)容：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。
2.同時符合的5項條件：
（1）如屬于增值稅一般納稅人；
（2）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)改委規(guī)定的禁止類、限制類項目；
（3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護部名錄中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝；
（4）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部列明的危險廢物的，應(yīng)當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的許可證，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用；
（5）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級等。
（二）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策
1.非營利性醫(yī)療機構(gòu)：自產(chǎn)自用的制劑免稅。
2.營利性醫(yī)療機構(gòu)：取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內(nèi)對自產(chǎn)自用的制劑免稅。
3.疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等的服務(wù)收入：按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收人，免稅。
4.血站：供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免增值稅。
5.供應(yīng)非臨床用血：可按簡易辦法計算應(yīng)納稅額。
（三）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠
飛機修理，增值稅實際稅負超過6%的部分即征即退。
（四）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策
即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
（五）對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收人繼續(xù)免征增值稅。
（六）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策
1.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。
2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
（七）制種行業(yè)增值稅政策
制種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。
二十四、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅〔2016〕36號）
（一）免征增值稅的項目：40項，重點關(guān)注：
1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
2.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)
3.殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
4.婚姻介紹服務(wù)。
5.殯葬服務(wù)。
6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。
7.醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
8.從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)。
9.學生勤工儉學提供的服務(wù)。
10.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲 畜、水生動物的配種和疾病防治。
11.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館 在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收人。
13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。
14.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
15.個人銷售自建自用住房。
16.公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公租住房。
19.下列利息收入：如國家助學貸款；國債、地方政府債；人民銀行對金融機構(gòu)的貸款；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款等。
21.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。
22.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：
（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)陸基金份額。
（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)
23.金融同業(yè)往來利息收人。
（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。
包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。
（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。
（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)
26.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
28.科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。
29.政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。
30.政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè),從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、 “生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收人。
31.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
32.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。
33.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。
34.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。
35.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
36.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。
家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形:離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖 父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或 者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋 產(chǎn)權(quán)。
37.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。
38.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。
39.隨軍家屬就業(yè)
40.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。
（二）增值稅即征即退
下列實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退。
1.營改增一般納稅人提供管道運輸服務(wù)；
2.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)
（三）扣減增值稅規(guī)定
1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。
2.重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（社保機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生）。
優(yōu)惠政策：對上述人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%。
（四）其他相關(guān)政策
1.金融企業(yè)發(fā)放貸款
銀行、城市及農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司，發(fā)放貸款自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
2.個人出售住房
個人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)——按5%繳納增值稅
（1）北、上、廣、深4城市——劃分住宅性質(zhì)、購置時間
（2）其他城市——只劃分住宅性質(zhì)
個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。
二十五、起征點
適用范圍：限于個人，不包括認定為一般納稅人的個體工商戶。
1.銷售貨物：月銷售額5000—20000元。
2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月營業(yè)額5000—20000元。
3.按次納稅：每次（日）銷售額300—500元。
4.“營改增”應(yīng)稅行為：按期納稅月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。
我省為20000元。
二十六、“營改增”對小微企業(yè)的免征增值稅規(guī)定
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：
2016年5月1日起 ,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。
2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
二十七、增值稅的計稅方法
（一）一般納稅人適用的計稅方法——當期購進扣稅法
（月度）應(yīng)納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
（二）小規(guī)模納稅人適用的計稅方法——簡易計稅方法
（季度）應(yīng)納增值稅額＝當期銷售額×征收率
（三）、扣繳義務(wù)人適用的計稅方法——代扣代繳稅額
1.扣繳義務(wù)人：
境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
2.扣繳增值稅計算：
應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷ （1＋稅率）× 稅率
二十八、一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算
二十九、增值稅銷項稅額
（一）銷項稅額的概念及計算公式
銷項稅額＝銷售額×稅率
或＝組成計稅價格×稅率
（二）銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，向購買方收取的全部價款和價外費用。
銷售額包括以下三項內(nèi)容：
（1）向購買方收取的全部價款。
（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。
（3）消費稅稅金（價內(nèi)稅）。
【重點——價外收入】如：違約金、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
價外收入視為含稅，在并入銷售額征稅時應(yīng)價稅分離。
銷售額不包括以下內(nèi)容：
向購買方收取的銷項稅額（增值稅屬于價外稅）。此外還有：
（1）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
（2）同時符合以下兩個條件的代墊運費。
承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。
（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
2.特殊銷售－－6種情況
（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：
①折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；（僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除）
如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
③銷售折讓：銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除。
（2）以舊換新銷售貨物：
以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。
特殊規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
（3）還本銷售：
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
（4）以物易物：
稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項稅額。
（5）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定:
①直銷企業(yè)---直銷員---消費者:
銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用。
②直銷企業(yè)（直銷員）---消費者:
銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用。
（6）包裝物押金計稅問題
①稅法一般規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。
對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）并入銷售額征稅。
應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率
② 對酒類產(chǎn)品包裝物押金：
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。
啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
（三）主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：
1.視同銷售中無價款結(jié)算的
2.價格明顯偏低且無正當理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：
（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。
公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
（四）含稅銷售額的換算
1.價稅合計金額
2.最終消費環(huán)節(jié)價格（如：商業(yè)零售價、生活服務(wù)價等）
3.普通發(fā)票上注明的銷售額（適用于考試中）
4.價外費用視為含稅收入
5.逾期包裝物押金
換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
【提示】增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%
（五）“營改增”試點行業(yè)的銷售額：17項
“營改增”納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。
教材此處涉及：金融服務(wù)、交通運輸服務(wù)（航空運輸）、現(xiàn)代服務(wù)（客運場站）、生活服務(wù)（旅游）、跨縣（市）提供建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售。
1.貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
2.直接收費金融服務(wù)：以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。
3.經(jīng)紀代理服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
4.金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計稅
（1）銷售額為賣出價扣除買人價后的余額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
（2）金融商品的買入價,可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算。
（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
5.融資租賃和融資性售后回租：
經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)：（1）提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）提供融資性售后回租服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
①以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
②提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃：
以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
6.航空運輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
7.客運場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
8.納稅人提供旅游服務(wù)
可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
10.納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)、其他。（注意多選題）
11-17項：涉及跨縣（市）提供建筑服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目：四個文件
三十、增值稅進項稅額
進項稅額是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。
（一）準予抵扣的進項稅額
抵扣方法
具體要求
以票扣稅
增值稅扣稅憑證：是指增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
計算抵扣
外購免稅農(nóng)產(chǎn)品
【具體問題講解】
1.購進一般免稅農(nóng)產(chǎn)品：
除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
進項稅額＝買價×13%
采購成本＝買價×87%
2.購進特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉
收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%，其中：
收購金額＝收購價款×（1＋10%）；
煙葉稅＝收購金額×20%
收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝[收購價款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%
＝買價×1.1×1.2×13%
收購煙葉采購成本=買價×1.1×1.2×87%
3.關(guān)于購貨和銷貨運輸費用的處理：
4.不動產(chǎn)進項稅額的抵扣（新增）
依據(jù)：總局[2016]15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》
（1）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40% 。
【解析1】需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：2項
① 取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。
②“發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。
【解析2】不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)—一次性抵扣：3項
①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；
②融資租入的不動產(chǎn)；
③在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物。
【解析3】如何分2年抵扣：第一年60%在扣稅憑證認證當月，第二年40%在取得扣稅憑證的當月起第13個月。
（2）按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：
不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額= 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（I+適用稅率）×適用稅率。
上述抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。
（3）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5.增值稅扣稅憑證：
是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證。
其中納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
6.原增值稅納稅人準予抵扣的進項稅額。
（1）原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
（2）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
（3）原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
7.關(guān)于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題。
8.進口環(huán)節(jié)進項稅額的抵扣：對海關(guān)開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
9.蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿），準予抵扣。
10.煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關(guān)事項。
11.納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題。
（1）納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入、未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的：此間取得的增值稅扣稅憑證，可在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
（2）上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認證或者稽核比對（了解）。
（二）不得抵扣的進項稅額
原理上：不符合鏈條關(guān)系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營。
不得抵扣項目
解析
1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
【解析1】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。
2.非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
【解析1】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。
【解析2】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準準予作為財產(chǎn)損失扣除。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
4.非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
【解析1】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
【解析2】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
6.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
【解析】接受對象是個人，屬于最終消費。
7.其他
（三）抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定——進項稅額轉(zhuǎn)出
增值稅一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的購進服務(wù)，發(fā)生上述情形的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
【進項轉(zhuǎn)出應(yīng)用】（計算題、綜合題考點）：
之一：按原抵扣轉(zhuǎn)出（注意原來計算抵扣）
之二：按現(xiàn)在成本×17%（13%）
之三：按凈值×適用稅率
之四：分解計算不得抵扣的進項稅額
1.按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出：
2.無法準確確定需轉(zhuǎn)出的進項稅額時，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用）乘以征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。
即：進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實際成本×稅率
3.按凈值的進項稅額轉(zhuǎn)出：
原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形（如因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
4.分解計算不得抵扣增值稅進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期 無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
