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《辦法》援用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱54號(hào)公告）的相關(guān)規(guī)定，將風(fēng)險(xiǎn)管理的思路引入特別納稅調(diào)整，鼓勵(lì)納稅人自行調(diào)整補(bǔ)稅。

同時(shí)取消了54號(hào)公告第一條中“納稅人按照有關(guān)規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料”的要求，減輕了納稅人在不同特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)程度上都必須提供同期資料或其他有關(guān)資料的負(fù)擔(dān)。

《辦法》還明確了自行調(diào)整補(bǔ)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》，解決了54號(hào)公告自行調(diào)整補(bǔ)稅的具體申報(bào)程序問(wèn)題。

《辦法》對(duì)特別納稅調(diào)查調(diào)整范圍不再局限于2號(hào)文“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整”的范圍，而是囊括了企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第六章和2號(hào)文所涵蓋的所有“特別納稅調(diào)整”范圍，即2017年5月1日《辦法》施行后，特別納稅調(diào)查程序?qū)⑦m用于對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等事項(xiàng)的特別納稅調(diào)查調(diào)整。

此外，《辦法》將2號(hào)文第七十六條“并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配”內(nèi)容置于重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象中，預(yù)示著受控外國(guó)企業(yè)是否進(jìn)行利潤(rùn)分配將納入特別納稅調(diào)查調(diào)整管理；將“實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排”列入具有風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，實(shí)質(zhì)是將2號(hào)文一般反避稅管理?xiàng)l款中涵蓋的“其他不具有合理商業(yè)目的的安排”平移到《辦法》中。

《辦法》第五條規(guī)定，只有對(duì)特別納稅調(diào)整立案調(diào)查的企業(yè)實(shí)施調(diào)查時(shí)，才需要向其送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。而2號(hào)文第三十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。　　

對(duì)于納稅人提供資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證要求，《辦法》作出了具體規(guī)定。其中有許多新增規(guī)定，比如“以電子數(shù)據(jù)證明案件事實(shí)的”，首次明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的取證方式。

《辦法》沿襲了2號(hào)文第二十二條可比性分析的內(nèi)容，并參考OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南及42號(hào)公告的規(guī)定，作了修訂和完善。

1.第十五條交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性中增加了“金融資產(chǎn)”，與42號(hào)公告關(guān)聯(lián)交易類型增加了“金融資產(chǎn)”相匹配;

2.對(duì)于“合同條款”的分析，增加了“合同條款分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等”;

3.第十五條經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析中提出了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一貫堅(jiān)持的“成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素”的分析。進(jìn)行“地域特殊因素”分析，已成為42號(hào)公告同期資料“本地文檔”中必不可少的組成部分。

在被調(diào)查企業(yè)可比性分析評(píng)估與選擇上，要求：

1.應(yīng)當(dāng)在分析評(píng)估交易各方功能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試對(duì)象;

2.在可比性分析的信息使用上，可以使用公開和非公開信息，但強(qiáng)調(diào)公開信息優(yōu)先使用原則;

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，明確提出了“可比企業(yè)利潤(rùn)或價(jià)格的平均值的年度或逐年計(jì)算”，比之于四分位法，多了符合獨(dú)立交易原則下的可比利潤(rùn)或可比價(jià)格的選擇。

《辦法》援用了2號(hào)文中所明確的各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并予以修訂和完善。

　　1.可比非受控價(jià)格法，《辦法》保持了與42號(hào)公告所明確的交易類型一致的用語(yǔ)；

　　2.再銷售價(jià)格法，基本是2號(hào)文平移過(guò)來(lái)的；

　　3.成本加成法，保留了2號(hào)文成本加成法的全部?jī)?nèi)容；

　　4.交易凈利潤(rùn)法，《辦法》有許多新內(nèi)容，也是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法部分變化最大的；

　　5.利潤(rùn)分割法，提出“當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤(rùn)時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對(duì)價(jià)值作出的貢獻(xiàn)，將利潤(rùn)在各方之間進(jìn)行分配”；

　　6.提出了其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法等資產(chǎn)評(píng)估方法。

《辦法》在整合2號(hào)文第三十九條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函〔2009〕363號(hào)）的基礎(chǔ)上明確：企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。

該類企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到42號(hào)公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)，《辦法》全面借鑒了BEPS8-10號(hào)行動(dòng)計(jì)劃《無(wú)形資產(chǎn)針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》第六章的修訂。

　　對(duì)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，其分析框架植入了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)公告）中關(guān)于向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)的精神。

　　16號(hào)公告在特許權(quán)使用費(fèi)支付上對(duì)“不得扣除”采取了原則性描述，《辦法》則以列舉的方式規(guī)范了特許權(quán)使用費(fèi)收取或支付的調(diào)整機(jī)制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體操作提供了法律依據(jù)。

《辦法》第三十五條、三十六條體現(xiàn)了《BEPS8-10號(hào)行動(dòng)計(jì)劃：低附加值集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)》針對(duì)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》第七章的修訂的內(nèi)容：“從轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度探討在確定跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員與集團(tuán)其他成員是否有提供服務(wù)的活動(dòng)存在以及確定這些勞務(wù)的價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)產(chǎn)生的問(wèn)題?！奔搓P(guān)聯(lián)勞務(wù)主要涉及兩方面的問(wèn)題：

　　1.是否提供了關(guān)聯(lián)勞務(wù)，需要制定認(rèn)定或判定規(guī)則；

　　2.確定使用獨(dú)立交易定價(jià)原則時(shí)需要考慮的因素。

《辦法》第四十條援用了2號(hào)文第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的程序性規(guī)定，但相較于2號(hào)文規(guī)定，《辦法》實(shí)施特別納稅調(diào)整的程序性規(guī)定，無(wú)論是總的提法，還是具體程序的操作，都更加謹(jǐn)慎，依據(jù)更加明確。就其程序性規(guī)定看，《辦法》第四十條中的各款幾乎都有調(diào)整或補(bǔ)充。

《辦法》第四十四條明確了加收滯納金情形：以“超過(guò)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的”，解決了征納雙方在實(shí)際操作中的爭(zhēng)議。　

對(duì)于自行調(diào)整補(bǔ)稅的變化是，54號(hào)公告直接明確按照基準(zhǔn)利率加收利息，而《辦法》第四十五條在54號(hào)公告的基礎(chǔ)上，增加了“且主動(dòng)提供同期資料或按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的”，才能按照基準(zhǔn)利率加收利息。

《辦法》明確相互協(xié)商程序涵蓋的內(nèi)容包括：雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽；稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判。

《辦法》詳細(xì)列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕、暫停、終止相互協(xié)商程序的具體情形；明確了雙邊協(xié)商結(jié)果送達(dá)、補(bǔ)征、退還稅款等具體工作程序等。

相較于2號(hào)文，《辦法》關(guān)于特別納稅調(diào)查調(diào)整表單主要填報(bào)內(nèi)容的主要變化包括：

1.新增《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書》；

2.保留《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》《協(xié)商內(nèi)容記錄》《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書（含企業(yè)所得稅調(diào)整項(xiàng)目表、其他稅種調(diào)整項(xiàng)目表、各項(xiàng)稅收應(yīng)補(bǔ)（退）明細(xì)表）》《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，只是表名、格式或引用的法律依據(jù)等有變化；　

3.取消《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》《企業(yè)可比性因素分析表》《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》；

4.將《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》平移到22張關(guān)聯(lián)申報(bào)表中。