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不論是網(wǎng)絡(luò)電商還是實體商戶，各種“滿就送、折上折、抵價券、送紅包”等誘人的廣告一直緊緊抓著消費者的眼球。小編在這里要說的是，不同的打折讓利促銷方式，在企業(yè)會計處理上是不同的，如何計算繳稅區(qū)別也很大，商家要做好銷售籌劃，規(guī)范財務(wù)管理，避免產(chǎn)生涉稅風險。
促銷商品時，很多商家會在平時售價的基礎(chǔ)上給買方打個價格折扣。如“滿1件總價打7.6折，滿2件總價打7.5折”，還有直接五折促銷的方式銷售商品。這些都屬于折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是以價格的下降和銷售數(shù)量的增加來擴大利潤。
按照國稅發(fā)〔1993〕154號規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。反之，折扣額不得從銷售額中減除。因此，折扣銷售的情況下，財務(wù)人員向購貨方開具發(fā)票時必須按要求在同一發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明折扣額、銷售額，否則由于計稅基數(shù)的增加，會多繳稅款。
例如某商品不含稅銷售價格2000元，因購買方一次性購買10件，雙方商定給予購買方8.5折優(yōu)惠價。銷售方通過快遞向?qū)Ψ桨l(fā)貨時，附上了“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的一張增值稅發(fā)票。那么，銷售方可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅，即折扣后的銷售額17000（2000×10×0.85）元，計算銷項稅額2890（17000×17%）元。
如果開具的發(fā)票不符合要求，那么銷售方不能按折扣后的銷售額計算繳納增值稅，應(yīng)按原標價計算銷項稅額3400（2000×10×17%）元。兩者相比，后者多計銷項稅額510元。
折扣銷售僅限于貨物價格上的折扣，如果銷售方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行折扣叫做實物折扣，這部分折扣抵減的款額將不能從銷售額中減除，須按增值稅暫行條例實施細則有關(guān)規(guī)定，在會計核算上，作視同銷售貨物處理，依法計算繳納增值稅。例如今年京東主打的“買二送一”和“跨萬店買三免一”等等，銷售中所送、所免的商品都應(yīng)按照正常售價計繳增值稅。
但是，銷售方如果將實際收到的2件商品的貨款，按銷售貨物和贈送貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明，那么，銷售方便能實現(xiàn)折扣銷售。
現(xiàn)在，各大電商購物平臺上推出了大力度的點擊領(lǐng)取優(yōu)惠券、搶購物券、送紅包等促銷方式，例如“滿100元可用20元優(yōu)惠券”。此時，從銷售方來看，準予購貨方抵用優(yōu)惠券是基于銷售已經(jīng)成立，且購貨款達到了商家事前確定的標準，銷售方給予購貨方的一種優(yōu)惠。這種方式下，銷售方不能將優(yōu)惠券的金額從應(yīng)稅銷售額中扣除，而應(yīng)按總價計算銷項稅額。
同樣的道理，購物滿一定額度返還現(xiàn)金，如滿200元返20元，對于銷售方來說，返還給購貨方的現(xiàn)金不能作為折扣額從應(yīng)稅銷售額中扣除，也應(yīng)按200元計算銷項稅額。
今年不少商家推出了“搶先預(yù)定”的促銷手段，即購貨方先支付一定的定金，該定金享有“膨脹特權(quán)”可用于抵減應(yīng)付貨款（指支付的定金可按一定的倍數(shù)，比如“預(yù)交100定金可抵200元”）。有的商家還同時推出可在支付尾款環(huán)節(jié)使用優(yōu)惠券。對于購買方來說這是一種雙重利好。這種銷售方式下，在計算應(yīng)納稅額時要將可抵減定金的倍數(shù)、優(yōu)惠券的總額均計入應(yīng)稅總額。
促銷商品時，有些情況下因產(chǎn)品質(zhì)量有瑕疵，銷售方為了盡可能不被退貨，會給予購買方一定的價格折讓。這種折讓形式便是銷售折讓。
根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓時，銷售方應(yīng)根據(jù)折讓額沖減銷項稅額，購買方若為一般納稅人則根據(jù)折讓額沖減進項稅額。如果銷售方已經(jīng)確認銷售收入的商品發(fā)生銷售折讓的，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
舉個例子：某企業(yè)網(wǎng)購了一批共20個雙肩包，不含稅銷售價格是每個319元，因為購貨量大，銷售方給予購貨方9.5折的折扣，并在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，票隨貨一起寄出。當購貨方收到貨時，發(fā)現(xiàn)該批雙肩包存在質(zhì)量瑕疵，欲退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，商定由銷售方給予10%的折讓。在該情形下，原先的9.5折屬于折扣銷售，銷售方在計算銷項稅額時，應(yīng)將折扣額從銷售額中扣除，即按6061（20×319×0.95）元確認銷售收入，計算銷項稅額1030.37（6061×17%）元。發(fā)生銷售折讓時，折讓額即606.1（6061×0.10）元，應(yīng)沖減的銷項稅額為103.04（606.1×17%）元。
另外提示：發(fā)生銷售折讓時，銷售方可憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。
摘編自中國稅務(wù)報
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