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標(biāo)題看起來有些復(fù)雜。

這個(gè)場景講的是：如果一家集團(tuán)不同的分子公司經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)，有的免稅行業(yè)，銷售免交增值稅，有的正常交稅抵扣，那如果免稅的和不免稅的發(fā)生了內(nèi)部交易，會(huì)產(chǎn)生什么樣的火花？

如按照稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅項(xiàng)目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購入方屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購入產(chǎn)品過程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。另外，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷出售方對有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購入方相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》

監(jiān)管規(guī)則適用指引認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，所以原則上進(jìn)項(xiàng)稅不能抵銷，那么進(jìn)項(xiàng)稅本質(zhì)上是企業(yè)的資產(chǎn)，所以在合并報(bào)表層面體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)最終是要進(jìn)損益的，相當(dāng)于政府給你的補(bǔ)助。如果交易的產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)全部銷售，這部分進(jìn)項(xiàng)稅對應(yīng)的損益我們也不能直接結(jié)轉(zhuǎn)，得先歸集至”遞延收益“，后續(xù)通過內(nèi)部損益的實(shí)現(xiàn)，再轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益里。

處理方式類似于政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中，在總額法下，我們的會(huì)計(jì)處理方式為：

取得時(shí)： 

    借：銀行存款        

        貸：遞延收益 

攤銷時(shí)： 

借：遞延收益    

    貸：其他收益

那么在合并報(bào)表中針對單方計(jì)提的增值稅，我們也采用類似的處理方式。

下面我們通過一個(gè)案例來詳細(xì)說明。