對會計核算不規(guī)范造成的潛在涉稅風險（jlq1933拙見述談）二
原作者:老會計
12、商業(yè)保險計入當期費用，未做納稅調(diào)整；
拙見述談：
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，該公司在商業(yè)保險機構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響；
拙見述談：
1401材料采購科目使用說明
三、材料采購的主要賬務(wù)處理
…………
（二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：
………………
2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。
企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定暫估入庫，不應(yīng)將進項稅額包括在內(nèi)。
14、員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發(fā)票。造成這些費用不能稅前列支；
拙見述談：
《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人、扣繳義務(wù)人（即生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)和單位）的經(jīng)營活動必須取得合法有效地憑證的相關(guān)規(guī)定：
第四條： 法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。
法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
第十九條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。
第二十一條：稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。
第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十七條、第四十八條、第四十九條、第五十條對會計機構(gòu)、會計人員在處理經(jīng)濟活動的會計處理過程中必須取得有效合法的憑證為依據(jù)都提出具體要求，應(yīng)當嚴格遵照執(zhí)行。
15、應(yīng)付款項掛帳多年，如超過三年未償還應(yīng)納入當期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；
拙見述談：
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第1項至第8項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則（2006）》第三十八條的規(guī)定：“直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計人當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。”另外從實務(wù)處理的角度出發(fā)以及比照其他相關(guān)的準則如債務(wù)重組所得計入“營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”，以及制定新的會計準則盡量應(yīng)與現(xiàn)行稅法趨同，減少納稅調(diào)整事項的角度出發(fā)，確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計人當期利潤。
“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入——無法支付的款項”。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。但在以后年度支付時準予在稅前扣除。
各地對此也有延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，如：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。
再如，《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號）第十一條關(guān)于長期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
上述4－15項均涉及企業(yè)所得稅未按《企業(yè)所得稅條例》及國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計征，在稅務(wù)稽查時會帶來補稅、罰稅加收滯納金的風險。
16、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定的產(chǎn)品分項分欄目記帳，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時核實應(yīng)納稅款帶來麻煩；
拙見述談：
《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》-會計科目和主要賬務(wù)處理
2221 應(yīng)交稅費
一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。
二、本科目可按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
三、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理
（一）.企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨做相反的會計分錄。
（二）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
（三）出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
（四）交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)（.小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。
………………
七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為貸方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
企業(yè)對有關(guān)增值稅的經(jīng)濟事項，應(yīng)按上規(guī)定設(shè)置會計科目和明細科目進行會計處理和會計核算。
17、運用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，商品（產(chǎn)品）發(fā)出后，即負有納稅義務(wù)（不論是否開具發(fā)票）；
拙見述談：
企業(yè)“發(fā)出商品”科目是核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。當滿足收入確認條件時，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
1、企業(yè)確認銷售收入應(yīng)依照準則的以下規(guī)定處理規(guī)定執(zhí)行
⑴、《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
⑵《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南
四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用
（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用
…………
（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。
…………
2、按稅法規(guī)定確認納稅義務(wù)的時間的確認應(yīng)依照增值稅條例和有關(guān)文件執(zhí)行
《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
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