問(wèn)題： 以實(shí)物支付購(gòu)買商品、勞務(wù)價(jià)款時(shí)，銷售方該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？商品、勞務(wù)互換時(shí)銷售收入如何確認(rèn)？免費(fèi)贈(zèng)送商品、勞務(wù)時(shí)銷售收入如何確認(rèn)？
背景： A文化傳播有限公司以某雜志為載體進(jìn)行廣告刊登，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源于廣告收入。部分客戶以電影票、花生油、門票、小禮物、購(gòu)物卡等實(shí)物抵廣告費(fèi)，部分廣告為免費(fèi)刊登，部分廣告系與其他媒體互換刊登。A公司對(duì)以物資抵廣告費(fèi)的交易未進(jìn)行賬務(wù)處理，并且收到的實(shí)物已發(fā)放職工做福利，也未進(jìn)行賬務(wù)處理。
解答：
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外?！蔽覀兝斫猓@一規(guī)定雖然是針對(duì)商品銷售收入的計(jì)量的，但是其基本原理也適用于對(duì)提供勞務(wù)收入的計(jì)量。對(duì)于本案例中對(duì)方單位以物品、購(gòu)物卡抵頂廣告費(fèi)的情況，即對(duì)方以非貨幣資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)形式支付服務(wù)價(jià)款，應(yīng)視作公司在提供廣告服務(wù)后，根據(jù)合同約定的廣告費(fèi)金額，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)廣告收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款；以實(shí)物、購(gòu)物卡抵頂應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，對(duì)于所收到的抵債物資按其公允價(jià)值入賬，借記“其他流動(dòng)資產(chǎn)”（假設(shè)公司的經(jīng)營(yíng)范圍不包括購(gòu)物卡的發(fā)行、銷售和交易）或者“庫(kù)存商品”，抵債物資的入賬價(jià)值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（金融資產(chǎn)終止確認(rèn)損益）（需要說(shuō)明的是：如果確認(rèn)應(yīng)收賬款和債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵債的時(shí)間間隔較短，并且A 文化傳播有限公司并未向?qū)Ψ阶鞒鲎尣剑瑒t所取得的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值應(yīng)不存在重大差異）。
公司取得抵債物資后，如用于職工薪酬的，則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》及其應(yīng)用指南和講解中關(guān)于“以外購(gòu)商品向職工發(fā)放非貨幣性福利”的處理規(guī)定，確認(rèn)職工 薪酬費(fèi)用；如果用于交際應(yīng)酬的，應(yīng)確認(rèn)為“管理費(fèi)用——交際應(yīng)酬費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——交際應(yīng)酬費(fèi)”。其中，如果公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括購(gòu)物卡的發(fā)行、銷售和交易，則對(duì)于作為非貨幣性福利或者出于交際應(yīng)酬目的發(fā)放的購(gòu)物卡應(yīng)作視同銷售處理；反之則在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入。
2、對(duì)于以刊登免費(fèi)廣告的方式與對(duì)方互相交換廣告服務(wù)的情形，請(qǐng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第十五章第三節(jié)第三大點(diǎn)中的下列規(guī)定處理（見(jiàn)原書第231頁(yè)）：
此外，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，這樣 的易貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收 入。該收入通常無(wú)法用所收到廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，因此應(yīng)采用所提供廣告服 務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)只有參照其通過(guò)收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)這樣的易貨交 易而且該非易貨交易同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)，才能認(rèn)定為其在易貨交易中提供廣告服務(wù)的公允 價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的，這里所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括：①該非易貨交易中的 廣告與易貨交易中的廣告相同或相似；②該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生；③該非易貨交易和提供 相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況；④該非易貨交易收取 的是現(xiàn)金和（或）其他形式的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的對(duì)價(jià)（如上市證券、非貨幣性資產(chǎn) 和其他服務(wù)）；⑤該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中的上述指引，與IFRS體系下《解釋公告第31號(hào)：收入—涉及廣告服務(wù)的易貨交易》中的精神基本一致。
3、對(duì)于無(wú)償贈(zèng)送的廣告，如果是在廣告業(yè)務(wù)量達(dá)到一定金額的前提下贈(zèng)送的，則屬于數(shù)量折扣性質(zhì)，并非無(wú)償贈(zèng)送，即在同樣的總價(jià)下提供了更多的服務(wù)。A文化傳播有限公司應(yīng)比照商品銷售中數(shù)量折扣的處理原則，將向客戶收取的總價(jià)采用一定方法分配一部分到無(wú)償部分中，無(wú)償提供的廣告服務(wù)也應(yīng)確認(rèn)收入。
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