收入支出表編制說明
(一)本表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。
(二)本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù);如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。
本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“本年數(shù)”。
(三)本表“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：
1.本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(1)“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應當按照本表中“財政補助收入”項目金額減去“事業(yè)支出(財政補助支出)”項目金額后的余額填列。
(2)“財政補助收入”項目，反映事業(yè)單位本期從同級財政部門取得的各類財政撥款。本項目應當根據(jù)“財政補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。
(3)“事業(yè)支出(財政補助支出)”項目，反映事業(yè)單位本期使用財政補助發(fā)生的各項事業(yè)支出。本項目應當根據(jù)“事業(yè)支出--財政補助支出”科目的本期發(fā)生額填列，或者根據(jù)“事業(yè)支出--基本支出(財政補助支出)”、“事業(yè)支出--項目支出(財政補助支出)”科目的本期發(fā)生額合計填列。
2.本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(4)“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本期除財政補助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應當按照本表中“事業(yè)類收入”項目金額減去“事業(yè)類支出”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(5)“事業(yè)類收入”項目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入的合計數(shù)。本項目應當按照本表中“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額的合計數(shù)填列。
“事業(yè)收入”項目，反映事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。本項目應當根據(jù)“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“上級補助收入”項目，反映事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應當根據(jù)“上級補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“附屬單位上繳收入”項目，反映事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。本項目應當根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“其他收入”項目，反映事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入。本項目應當根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“捐贈收入”項目，反映事業(yè)單位接受現(xiàn)金、存貨捐贈取得的收入。本項目應當根據(jù)“其他收入”科目所屬相關明細科目的本期發(fā)生額填列。
(6)“事業(yè)類支出”項目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)支出(非財政補助支出)、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出的合計數(shù)。本項目應當按照本表中“事業(yè)支出(非財政補助支出)”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“其他支出”項目金額的合計數(shù)填列。
“事業(yè)支出(非財政補助支出)”項目，反映事業(yè)單位使用財政補助以外的資金發(fā)生的各項事業(yè)支出。本項目應當根據(jù)“事業(yè)支出--非財政專項資金支出”、“事業(yè)支出--其他資金支出”科目的本期發(fā)生額合計填列，或者根據(jù)“事業(yè)支出--基本支出(其他資金支出)”、“事業(yè)支出--項目支出(非財政專項資金支出、其他資金支出)”科目的本期發(fā)生額合計填列。
“上繳上級支出”項目，反映事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本項目應當根據(jù)“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列。
“對附屬單位補助支出”項目，反映事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。本項目應當根據(jù)“對附屬單位補助支出”科目的本期發(fā)生額填列。
“其他支出”項目，反映事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出。本項目應當根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。
3.本期經(jīng)營結(jié)余
(7)“本期經(jīng)營結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本期經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應當按照本表中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)
營支出”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(8)“經(jīng)營收入”項目，反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。本項目應當根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額填列。
(9)“經(jīng)營支出”項目，反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。本項目應當根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額填列。
4.彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余
(10)“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本年度實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余扣除本年初未彌補經(jīng)營虧損后的余額。本項目應當根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目前的余額填列;如該年末余額為借方余額，以“-”號填列。
5.本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(11)“本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為正數(shù)，本項目應當按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。如本表中“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為負數(shù)，本項目應當按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(12)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助收支外的各專項資金收入減去各專項資金支出后的余額。本項目應當根據(jù)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入
轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)減去本年借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)后的余額填列。
6.本年非財政補助結(jié)余
(13)“本年非財政補助結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助之外的其他結(jié)余金額。本項目應當按照本表中“本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(14)“應繳企業(yè)所得稅”項目，反映事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應繳納的企業(yè)所得稅金額。本項目應當根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(15)“提取專用基金”項目，反映事業(yè)單位本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項目應當根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。
7.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
(16)“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，反映事業(yè)單位本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財政補助結(jié)余資金。本項目應當按照本表中“本年非財政補助結(jié)余”項目金額減去“應繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
上述(10)至(16)項目，只有在編制年度收入支出表時才填列;編制月度收入支出表時，可以不設置此7個項目。
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事業(yè)單位收入支出表編制示例
【作 者】
張 振 油永華
【作者單位】
（山東行政學院財務與會計系 濟南 250014 山東政法學院商學院 濟南 250014）
【摘 要】
【摘要】新《事業(yè)單位會計制度》從結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上對收入支出表進行了修訂。本文以某事業(yè)單位為例，按照新制度的要求，演示了收入支出表編制的過程并分析了新制度下收入支出表發(fā)生的主要變化。
【關鍵詞】新會計制度 事業(yè)單位 收入支出表
（一）
隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化以及事業(yè)單位體制改革的不斷深入，原《事業(yè)單位會計制度》在諸多方面暴露出不適應和不協(xié)調(diào)，影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性。為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為，滿足事業(yè)單位預算管理和財務管理的需要，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”），并規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。
收入支出表是反映事業(yè)單位在一定會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的會計報表，是事業(yè)單位會計報表的重要組成部分，也是本次制度修訂的重要變化之一。新制度改進了收入支出表的結(jié)構(gòu)，使其既可以全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入支出全貌，又可以反映事業(yè)單位年度非財政補助結(jié)余的形成和分配情況。
本文以某事業(yè)單位為例，演示了20×3年度該事業(yè)單位收入支出表編制的過程，詳細列出了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的計算及分配過程。同時分析了新制度下收入支出表與原制度相比發(fā)生的變化，以期對理解和運用新制度、做好新舊制度的銜接起到一定的積極作用。
例：假設某事業(yè)單位20×3年收入類、支出類科目發(fā)生額見表1。
其他有關資料如下：
（1）假設該事業(yè)單位無所得稅繳納義務，按財務制度規(guī)定以30%的比例從本年非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金，其余數(shù)額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。該事業(yè)單位前期經(jīng)營活動無虧損。
（2）該事業(yè)單位“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)為159500元，本年“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)為146 500元。
（二）
根據(jù)該單位20×3年收入類、支出類科目發(fā)生額表編制該事業(yè)單位收入支出表。按照規(guī)定，收入支出表應當按照月度和年度編制。按照月度編制時，應列明“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”。按照年度編制時，應列明“上年數(shù)”和“本年數(shù)”。
本例中編制的是年度收入支出表，其中“上年數(shù)”根據(jù)20×2年收入支出表中“本年數(shù)”轉(zhuǎn)入。受篇幅所限，該單位20×2年收入支出表未單獨列出?！氨灸陻?shù)”一列數(shù)字主要項目的填列計算過程如下：
1. 本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政補助收入-（財政補助支出的基本支出+財政補助支出的項目支出）=5 000000-（4 010 000+690 000）=300 000（元）。
2. 本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本期事業(yè)類收入=事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入。
本期事業(yè)類收入=3 090 000+912 000+150 000+72 000=4 224 000（元）。
本期事業(yè)類支出=非財政專項資金支出+其他資金支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出。
本期事業(yè)類支出=140 000+2 660 000+486 000+756 000+30 000=4 072000（元）。
因此，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=本期事業(yè)類收入-本期事業(yè)類支出。本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=4 224 000-4 072 000=152000（元）。
3. 本期經(jīng)營結(jié)余。本期經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=126 000-78 000=48 000（元）。
4.彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余。根據(jù)前文假設資料，該事業(yè)單位前期經(jīng)營活動無虧損，不需要彌補虧損，因此該單位收入支出表（表2）中，“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”的金額為48000元。
5. 本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=152 000+48 000=200000（元）。
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)-本年借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)=159500-146 500=13 000（元）。
6. 本年非財政補助結(jié)余。本年非財政補助結(jié)余=本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=200 000-13 000=187000（元）。
假設應繳企業(yè)所得稅為0。
提取職工福利基金=本年非財政補助結(jié)余×30%=187 000×30%=56 100（元）。
7. 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=本年非財政補助結(jié)余-提取職工福利基金=187 000-56 100=130900（元）。
從而編制完成了該事業(yè)單位20×3年度收入支出表，詳見表2。
（三）
通過上例中事業(yè)單位收入支出表的編制過程可知，新制度下收入支出表的格式和內(nèi)容發(fā)生了以下兩點主要變化：
第一點變化是，新制度改進了收入支出表的結(jié)構(gòu)，使其能夠全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌。新制度按資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，使得收入支出表的編制更加符合會計慣例，也更加科學合理。
第二點變化是，新制度嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并對非財政補助結(jié)余的形成及分配情況設計了科學的計算流程。這些改進符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等部門預算管理的規(guī)定，從而進一步規(guī)范了事業(yè)單位的支出和分配行為。
主要參考文獻
1. 財政部.關于貫徹實施《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的通知.財會函［2013］1號，2013-01-10
2. 財政部.事業(yè)單位會計制度.財會［2012］22號，2012-12-28
