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總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)520萬元，雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。上海錦城會展服務(wù)公司，2011年12月經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，截止2011年11月30日，公司連續(xù)12個(gè)月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬該公司不需要申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。但是，如果企業(yè)有要求，并且（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料?！币部梢陨暾堈J(rèn)定為一般納稅人。----合并納稅納稅人新概念兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。合并納稅辦法參考財(cái)稅【2011】132號。四、增值稅稅率、征收率----17稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。（2008增值稅暫行條例）用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等）（國稅發(fā)【1995】192號）麥芽。（國稅函【2009】177號）復(fù)合膠。（國稅函【2009】453號）人發(fā)。（國稅函【2009】625號）皂腳。（總局公告【2011】20號）生產(chǎn)的調(diào)制乳。（總局公告【2011】38號）環(huán)氧大豆油、氫化植物油。（總局公告【2011】43號）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（財(cái)稅【2011】111號附件1)----13稅率1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報(bào)紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（2008增值稅暫行條例）（一）農(nóng)產(chǎn)品 （二）音像制品（三）電子出版物（四）二甲醚。（財(cái)稅【2009】9號）核桃油。（國稅函【2009】455號）干姜、姜黃。（國稅函【2009】625號）橄欖油。（國稅函【2010】144號）花椒油。（總局公告【2011】33號）巴氏殺菌乳和生產(chǎn)的滅菌乳。（總局公告【2011】38號）密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報(bào)燈、粘蟲板。（總局公告【2012】10號）卷簾機(jī)。（總局公告【2012】29號）----新增兩檔稅率11%稅率提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（財(cái)稅【2011】111號附件1)6%稅率提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。（財(cái)稅【2011】111號附件1)----零稅率納稅人出口貨物。（2008增值稅暫行條例）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。（財(cái)稅【2011】131號）----6%征收率1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財(cái)稅【2009】9號）----4%征收率、4%減半征收率1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（財(cái)稅【2009】9號）2、納稅人銷售自己使用過的物品，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（財(cái)稅【2009】9號）3、銷售自己使用過的營改增以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的營改增以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（財(cái)稅【2011】133號）----3%征收率增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告【2012】20號）----增值稅稅率、征收率-新概念一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。 （財(cái)稅【2011】111號附件2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅【2012】 53號未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合規(guī)定的，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（財(cái)稅【2012】53號）被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。（財(cái)稅【2012】53號）----小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（2008增值稅暫行條例）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（財(cái)稅【2009】9號）----稅負(fù)變化小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。一般納稅人適用稅率高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負(fù)是否增加具有不確定性，但可以開具增值稅專用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣----營改增變化①如果是增值稅一般納稅人，將涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。②對納稅人會計(jì)核算而言，在原會計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）----可抵扣項(xiàng)目第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。例如：蘇州某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人應(yīng)當(dāng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。對于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：①從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)，裝卸費(fèi)應(yīng)另行取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額×6%）進(jìn)行抵扣。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通用繳款書。扣繳義務(wù)人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。----抵扣憑證的要求第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。①增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。②從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（財(cái)稅【2011】110號）----不得抵扣項(xiàng)目第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只有專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，25條定義為指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本條涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是個(gè)人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的?？紤]到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械固定資產(chǎn)、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度）。----無法劃清非稅項(xiàng)目第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時(shí)往往會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料。通常來說，增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，假如將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。提出年度清算的做法。如果今后能隨營改增上升進(jìn)入增值稅立法，也是一個(gè)小小突破。個(gè)人認(rèn)為很有必要，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)行使清算的權(quán)利，往往是對企業(yè)不利的。----進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。要注意以下兩點(diǎn)：①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情形應(yīng)結(jié)合24條不得抵扣和26條無法劃清非稅項(xiàng)目②對無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個(gè)概念。例如：蘇州某運(yùn)輸企業(yè)2013年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年2月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。----對不合格的處罰第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。六、銷售額----定義第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外 收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷售額中計(jì)算扣除。其他的部分，基本上延續(xù)了原來的做法。----差額納稅試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。差額征稅的規(guī)定既是亮點(diǎn)，又是難點(diǎn)。主要明確了以下三種情形：①試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人：文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。②試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除③試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。（財(cái)稅【2011】133號）第三條差額納稅的扣除憑證具體包括：a、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。b、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。c、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。d、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。----人民幣折合率第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。原增值稅和營業(yè)稅條例細(xì)則中，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。----分別核算納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項(xiàng)目屬混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。例如：一般納稅人銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。這是對試點(diǎn)納稅人，對于非試點(diǎn)納稅人怎么辦？分一般納稅人和運(yùn)輸企業(yè)兩種情況。第三十六條　納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。①本條兼營是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。本條與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的處理方法沒有區(qū)別。但是內(nèi)涵發(fā)生一定的變化.變化主要是由應(yīng)稅服務(wù)業(yè)項(xiàng)目從非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目造成的。②混合銷售，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點(diǎn)過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。③兼營銷售，這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按第三十六條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。----中止、折讓、開票有誤第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前提供營業(yè)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。----不具有合理商業(yè)目的第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。①不具有合理商業(yè)目的，本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。②“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百二十條就引入了相關(guān)的概念。它是指對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。③“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動和交易。簡而言之這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。七、營改增相關(guān)財(cái)務(wù)核算例1、某運(yùn)輸公司，一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元（客運(yùn)收入185萬元、貨物銷售12萬元、該貨物運(yùn)輸收入3萬元）支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元。取得收入時(shí)借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63貸：應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）20.37銷項(xiàng)稅額=（185+3）/(1+11%)×11%+  12/(1+17%)×17%=20.37支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本45.05借：應(yīng)交稅費(fèi)（營改增抵減的稅額）4.95貸：銀行存款50抵減稅額=50/(1+11%)×11%=4.95本月應(yīng)交增值稅=20.37-4.95=15.42例2、同上題，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元，改為支付小規(guī)模納稅人50萬元。支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本46.5借：應(yīng)交稅費(fèi)（營改增抵減的稅額）3.5貸：銀行存款50進(jìn)項(xiàng)稅額=50×7%=3.5（稅務(wù)部門代開發(fā)票）例3、同上題，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元，改為支付一般規(guī)模納稅人50萬元。支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本45.05借：應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.95貸：銀行存款50進(jìn)項(xiàng)稅額=4.95（運(yùn)輸專用發(fā)票上稅額）例4：上海迅達(dá)運(yùn)輸公司（一般納稅人）2012年1月從事營運(yùn)收入（價(jià)稅合計(jì)）222萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，取得本市運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額75萬元，增值稅8.25萬元，取得浙江省、江蘇省公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票合計(jì)68萬元。收取運(yùn)費(fèi)借：銀行存款 222貸：營業(yè)收入 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）  22支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本 61.26借：應(yīng)交稅費(fèi)（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）  6.74貸：銀行存款   68抵減稅額=68/(1+11%)×11%=6.74財(cái)務(wù)核算政策依據(jù)：財(cái)稅【2011】111號試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)會【2012】13號企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。例5，上海浦江客運(yùn)公司從事公共交通服務(wù)，經(jīng)納稅人申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可采取簡易征稅，公司2012年10月購入客車5輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款180萬元，增值稅30.6萬元。3月份各類客運(yùn)收入合計(jì)316.3萬元。收取運(yùn)費(fèi)：借：銀行存款316.3貸：營業(yè)收入307.09貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅） 9.21稅金=316.3/(1+3%)×3%=9.21財(cái)務(wù)核算政策依據(jù)：財(cái)稅【2011】111號試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。例6：某貿(mào)易有限公司2012年10月貨物銷售額150萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷售額25萬，倉儲業(yè)務(wù)銷售額5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，2011年12月留抵?jǐn)?shù)為16萬，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為7.4萬元。確認(rèn)收入借：銀行存款207.3貸：主營業(yè)務(wù)收入180貸：應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）27.3銷項(xiàng)稅額=150*17%（貨物）+25×6%（勞務(wù)）+5×6%（勞務(wù)）=27.3當(dāng)月應(yīng)納增值稅（未考慮上月留抵16萬）=27.3－7.4=19.9貨物部分增值稅=19.9×（150×17%/27.3）－16=18.5879－16=2.5879勞務(wù)部分增值稅=19.9×（25×6%+5×6%）/27.3=1.3121財(cái)務(wù)核算政策依據(jù)：財(cái)稅【2011】111號試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)務(wù)核算政策依據(jù)：財(cái)會【2012】13號截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。小規(guī)模納稅人的會計(jì)核算例7、某運(yùn)輸公司，2012年10月取得全部收入200萬元（客運(yùn)收入185萬元、貨物銷售12萬元、該貨物運(yùn)輸收入3萬元）支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元。確認(rèn)收入：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17貸：應(yīng)交稅金（增值稅）5.83稅金=200/（1+3%）×3%=5.83支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)成本48.54借：應(yīng)交稅金（增值稅）1.46貸：銀行存款50抵扣稅金=50/（1+3%）×3%=1.46財(cái)務(wù)核算政策依據(jù)：財(cái)稅【2011】111號試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。八、其他相關(guān)政策1、試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。所以試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的營改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、一般納稅人提供上下班通勤車（班車）服務(wù)，支付費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？一般納稅人提供上下班通勤車（班車）服務(wù)，支付費(fèi)用根據(jù)財(cái)稅【2011】111號附件1第二十四條規(guī)定屬于“用于集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”的情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)可享受什么增值稅優(yōu)惠？根據(jù)財(cái)稅【2011】111號附件3第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！?div 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