全面營改增雖不知何年何日，但是遲早是要來的，小陳稅務在相關資料的基礎上，結(jié)合平時講課時與各位聽課的老師交流，還有很多老師在公眾號留言的問題，做了一些實務點的總結(jié)，僅供參考，謝謝各位！
基本規(guī)定(不包括貨物運輸專票、機動車銷售發(fā)票，單講)：
從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應自開票之日起180天內(nèi)認證，認證當月抵扣，并在認證當月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。
匯總開具專用發(fā)票的，應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。
小陳稅務實務解讀：
1.抵扣的是增值稅專用發(fā)票（非貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關；
2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的“增值稅額”；
3.一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的“增值稅額”；
4.180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日；
5.認證完須及時申報：認證當月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。
基本規(guī)定：
從貨物運輸服務商取得。它是提供貨物運輸服務開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應自開票之日起180天內(nèi)認證抵扣。
貨物運輸代理業(yè)務、旅客運輸及其他貨物、勞務和服務不得開具本發(fā)票。
小陳稅務實務解讀：
1.貨物運輸與貨物運輸代理、物流輔助等區(qū)別；
2.抵扣的是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關；
3.小規(guī)模納稅人代開的專票也是抵扣票的“增值稅額”；
4.180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日；
5.認證完須及時申報：認證當月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。
基本規(guī)定：
從機動車零售商處購入新機動車時取得，用于車輛注冊上牌、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應自開票之日起180天內(nèi)認證，并在認證當月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。
納稅人購入新機動車用于批發(fā)零售的，應當取得增值稅專用發(fā)票；納稅人購入二手車，應當取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。
小陳稅務實務解讀：
1.抵扣的是稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關；
2.購買小汽車正常下可以抵扣
3.購買二手車抵扣：除了取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票；
4.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票沒有專票和普票之分，就一種專票；
5.實務操作流程：先認證后上牌。因為上牌需要把發(fā)票交給車管所，如果認證不通過，需要重開發(fā)票，無法從車管所取回發(fā)票，就無法重開，即無法抵扣；
6.180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日；
7.認證完須及時申報：認證當月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。
基本規(guī)定：
納稅人進口貨物時從海關取得。納稅人應自開具之日起180天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。
委托代理進口的，對代理進口單位和委托進口單位，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。
海關稅款專用繳款書號碼第19位應為“-”或“\”，第20位應當為“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進口增值稅專用繳款書，不得抵扣。
小陳稅務實務解讀：
1.抵扣的是海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關；
2.180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日，海關進口增值稅專用繳款書值得是“報送日期-填發(fā)日期”；
3.稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種，結(jié)果為“相符”的屬于比對正?？梢缘挚郏溆嘟Y(jié)果均屬于比對結(jié)果異常，不能直接抵扣：
對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關繳款書，納稅人應于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務機關會同海關進行核查。經(jīng)核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到主管稅務機關書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
對于稽核比對結(jié)果為重號的海關繳款書，由主管稅務機關進行核查。經(jīng)核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。
基本規(guī)定：
一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%計算抵扣，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。
向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。
小陳稅務實務解讀：
1.收購發(fā)票的理解：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者屬于銷售方，一般納稅人屬于收購方，屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是“自己開給自己的發(fā)票”
2.沒有抵扣期限；
3.抵扣額：票面金額乘以13%計算抵扣；
4.賬務處理
【例】2013年2月，濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。
借：低值易耗品1305
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195
貸：現(xiàn)金1500
基本規(guī)定：
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。
批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證
小陳稅務實務解讀：
1.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票僅指：是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（財稅〔2012〕75號）
2.沒有抵扣期限；
3.抵扣額：票面金額乘以13%計算抵扣；
4.賬務處理
【例】2013年2月，濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。
借：低值易耗品1305
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195
貸：現(xiàn)金1500
基本規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具。
外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，憑此抵扣進項稅額。
基本規(guī)定：
接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證。
小陳稅務實務解讀：
1.稅收繳款憑證的理解：境外單位或者個人賺了境內(nèi)企業(yè)的錢，按照稅收管轄權，應該在境內(nèi)繳稅，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務企業(yè)要去稅務機關代扣代繳；同時企業(yè)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，就相當于企業(yè)的成本/費用，可以正常抵扣；
2.沒有抵扣期限；
3.抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額;
4.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
注意：上述公式中是“稅率”，按照應稅服務對應的稅率，不是征收率。
（來源：xiaochenshuiwu微信號，標題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡）
聯(lián)系客服
