【前言】 許多企業(yè)，準(zhǔn)確地說，凡是需要第三方機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的公司，特別是上市（或掛牌）公司，基本上都會(huì)經(jīng)歷外部審計(jì)；一些大型的集團(tuán)化公司或者國(guó)有企業(yè)，則設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作。本期大鵬說說外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)那些事。
外部審計(jì) Vs 內(nèi)部審計(jì)
大鵬有一位在集團(tuán)化企業(yè)下屬子公司從事財(cái)務(wù)工作的朋友老C，最近有點(diǎn)忙：還在補(bǔ)充提供2020年度年報(bào)審計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求提供的相關(guān)資料，外部審計(jì)工作尚未結(jié)束之時(shí)，卻又接到了集團(tuán)公司下達(dá)的通知書，擬于近期對(duì)其所在公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，要求提前準(zhǔn)備相關(guān)資料?！拔覀儾皇窃诒粚徲?jì)，就是在準(zhǔn)備審計(jì)資料”老C對(duì)大鵬苦笑道，“基本上三天兩頭就會(huì)接到審計(jì)或檢查的通知，既要應(yīng)對(duì)類似會(huì)計(jì)事務(wù)所的外部審計(jì)，又要接受上級(jí)公司的內(nèi)部審計(jì)，不僅要應(yīng)對(duì)稅務(wù)等政府機(jī)構(gòu)的隨機(jī)性檢查，還要接受上級(jí)公司的不定期檢查......”
據(jù)大鵬那些在大型集團(tuán)化公司或者國(guó)有企業(yè)工作的會(huì)計(jì)朋友講，不論是上級(jí)公司到下級(jí)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)還是日常檢查工作，財(cái)務(wù)部門幾乎無一例外都要提供很多數(shù)據(jù)資料，甚至有時(shí)同一份數(shù)據(jù)資料會(huì)被反復(fù)要求提供多次。“會(huì)計(jì)人員的“重要性”在提供數(shù)據(jù)資料的時(shí)候得到了極大的體現(xiàn)”一位會(huì)計(jì)朋友戲謔道。大鵬對(duì)此深有同感，不論是國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)，上級(jí)公司到下級(jí)企業(yè)視察或檢查，下級(jí)企業(yè)要匯報(bào)工作，匯報(bào)的內(nèi)容之一就是經(jīng)營(yíng)情況，而經(jīng)營(yíng)情況涉及諸多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如，營(yíng)收情況、現(xiàn)金流情況、投資情況和上繳利稅情況等，都需要財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員整理和提供。
外部審計(jì)一般分為常規(guī)審計(jì)和專題審計(jì)兩大類，常規(guī)審計(jì)主要是進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（上市公司還需要把審計(jì)結(jié)果向公眾披露），專題審計(jì)一般包括IPO審計(jì)、重大項(xiàng)目投資（驗(yàn)收）審計(jì)和公司注銷清算審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)包括的種類比較多比較細(xì)，如，涉及企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（離任）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，業(yè)務(wù)流程中的合同審計(jì)、物資采購審計(jì)、項(xiàng)目投資審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)和人力資源審計(jì)等，還有合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及各種專項(xiàng)審計(jì)等。
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，既有共同之處，也有不同的地方，概括起來就是“一同三異”?！耙煌笔侵竷烧叨及l(fā)揮著審計(jì)鑒證作用，即無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，均需要是對(duì)數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)核實(shí)結(jié)果出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行說明。
“三異”主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。
一是關(guān)注點(diǎn)不同。外部審計(jì)主要是關(guān)注數(shù)據(jù)，核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，采取各種審計(jì)方法“擠干”數(shù)據(jù)水分，通過審計(jì)調(diào)整，恢復(fù)數(shù)據(jù)（報(bào)表）的本來面目，為報(bào)表使用者提供相對(duì)合理和真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。內(nèi)部審計(jì)主要是關(guān)注問題，查擺經(jīng)營(yíng)管理中的問題或缺陷，揭示其產(chǎn)生的原因，提供審計(jì)建議協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理層改正問題或改進(jìn)不足，從而達(dá)到提升公司整體經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)公司良性和健康發(fā)展的目的。
二是獨(dú)立性不同。外部審計(jì)的實(shí)施主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)，具有較好的獨(dú)立性，與被審計(jì)單位是“買賣”服務(wù)的關(guān)系（因是“生意”伙伴，受“潛規(guī)則”影響，也會(huì)曝出一些出具虛假審計(jì)報(bào)告的丑聞）。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體是公司內(nèi)部審計(jì)部門，由于是“左手”監(jiān)督“右手”，獨(dú)立性相對(duì)較差，受“人情世故”影響，其發(fā)揮作用的大小取決于高層對(duì)其的重視程度（有的內(nèi)審是“利劍”，查錯(cuò)糾弊促進(jìn)公司健康發(fā)展；有的內(nèi)審是“花瓶”，名不符實(shí)未能發(fā)揮作用僅僅流于形式）。
三是使用者不同。外部審計(jì)的報(bào)告主要是對(duì)會(huì)計(jì)科目涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述和對(duì)比，一般是就數(shù)字論數(shù)字，主要起到證明企業(yè)資產(chǎn)狀況、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的鑒證作用，報(bào)告使用者多為企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)或客戶等（企業(yè)貸款或投標(biāo)均要用到經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告）。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告主要是反映查擺的問題，并對(duì)問題進(jìn)行深入剖析，弄清楚數(shù)字背后的“秘密”，通過“自曝家丑”等形式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)管控，報(bào)告使用者多為企業(yè)的決策層或高管（主要人員變換或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查等通常要參考內(nèi)審報(bào)告）。
一般來說，外部審計(jì)主要是從財(cái)務(wù)入手，內(nèi)部審計(jì)主要是從業(yè)務(wù)入手，但無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，咱們會(huì)計(jì)人員都脫不了干系，因?yàn)閮烧叨忌婕皵?shù)據(jù)，特別是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。外部審計(jì)可以參考內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)需要借助外部審計(jì)的力量，兩者相輔相成，相得益彰，公司最為受益。
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