外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)有調(diào)整
(2012-09-04 15:36:21)轉(zhuǎn)載
日前，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)，以下簡稱通知）和《國家稅務(wù)總局出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號(hào)公告，以下簡稱公告）出臺(tái)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物勞務(wù)的增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)、申報(bào)時(shí)限、會(huì)計(jì)處理以及憑證資料等內(nèi)容作了部分調(diào)整。本文通過案例分析如下。
外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口免退稅政策
根據(jù)通知規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅實(shí)行免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還的政策，即出口免退稅。消費(fèi)稅實(shí)行退還購進(jìn)出口貨物前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，即出口退稅。以上兩類方法統(tǒng)稱為出口免退稅。按照政策分類，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口免退稅分為委托加工修理修配貨物以外的貨物和委托加工修理修配貨物出口兩種形式。
1、出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅。一是外購貨物出口，以出口貨物增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅金額和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格為依據(jù)，申報(bào)出口免退稅。二是委托加工出口，外貿(mào)企業(yè)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票，并以此作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)出口免退稅。
2、出口貨物勞務(wù)消費(fèi)稅退稅。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。
外貿(mào)企業(yè)出口免退稅申報(bào)
外貿(mào)企業(yè)出口免退稅申報(bào)時(shí)，通常分為確認(rèn)外銷收入時(shí)的增值稅納稅申報(bào)和單證收齊時(shí)的出口免退稅申報(bào)。
（一）增值稅納稅申報(bào)確認(rèn)外銷收入
根據(jù)公告規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物，須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。需要注意的是，其出口貨物銷售額，應(yīng)當(dāng)為出口離岸價(jià)并換算為人民幣的價(jià)格，如果外貿(mào)企業(yè)以其他價(jià)格條件成交的，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)扣除沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等之后，再確認(rèn)出口貨物銷售額進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
（二）收齊單證進(jìn)行出口免退稅申報(bào)
根據(jù)公告規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。如某外貿(mào)企業(yè)在
另外，公告對(duì)視同出口貨物或?qū)ν馓峁┘庸ば蘩硇夼鋭趧?wù)也作了強(qiáng)調(diào)，屬于報(bào)關(guān)出口的，為報(bào)關(guān)出口之日起，屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)免退稅。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報(bào)免退稅。
外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口免退稅的會(huì)計(jì)核算
（一）增值稅出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算
1、外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物以外的貨物：
增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率。
2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配的貨物：
出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率。
以上兩個(gè)公式計(jì)算退（免）稅存在不同，前者是購進(jìn)成品的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書所列的不含稅計(jì)稅價(jià)格，后者是原材料成本與加工修理修配費(fèi)用合并開具增值稅專用發(fā)票所列的不含稅計(jì)稅價(jià)格。
（二）消費(fèi)稅出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算
消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率。
屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。
（三）出口貨物勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算
外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬，用于核算貨物購進(jìn)的金額與進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，如果購進(jìn)貨物時(shí)，不能確定是用于出口的，也應(yīng)先記入出口庫存賬中，待用于其他用途時(shí)，從此賬中轉(zhuǎn)出。
以外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物為例，某外貿(mào)A企業(yè)出口貨物勞務(wù)的業(yè)務(wù)流程是從B企業(yè)購進(jìn)一批服裝面料，以作價(jià)銷售的形式將面料賣給C企業(yè)委托加工服裝，收回后報(bào)關(guān)出口。已知服裝出口退（免）稅率為16%，服裝面料征稅率為17%，假設(shè)不考慮國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及所得稅等其他因素，其業(yè)務(wù)發(fā)生及會(huì)計(jì)核算如下：
1、1月初，A企業(yè)購買B企業(yè)服裝面料，收到開具的增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，當(dāng)月購貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
借：庫存商品——服裝面料10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
貸：銀行存款11700。
2、國內(nèi)作價(jià)銷售服裝面料，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（1）作價(jià)銷售時(shí)
借：銀行存款 12870
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 11000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870。
（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷商品10000
貸：庫存商品——服裝面料10000。
（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）170。
3、2月，申報(bào)上月應(yīng)繳增值稅稅額。同時(shí)，A企業(yè)收回C企業(yè)加工完成的服裝，取得增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅價(jià)格為15000元（含加工費(fèi)），進(jìn)項(xiàng)稅額為2550元，并在當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口，其離岸價(jià)折合人民幣的價(jià)格為18000元。
（1）2月申報(bào)繳納增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 170
貸：銀行存款170。
（2）結(jié)轉(zhuǎn)已繳稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 170。
（3）確認(rèn)外銷收入進(jìn)行作賬，在3月初時(shí)，將出口銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄進(jìn)行納稅申報(bào)。
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款——客戶18000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入——服裝18000。
（4）購進(jìn)服裝并將購貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付
借：庫存商品——庫存出口商品——出口服裝15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550
貸：銀行存款17550。
（5）依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計(jì)稅金額核算退稅，并提取出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
應(yīng)退稅額＝15000×16%＝2400（元）。
結(jié)轉(zhuǎn)成本額＝15000＋15000×（17%－16%）＝15150（元）。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2400
主營業(yè)務(wù)成本——出口商品——服裝15150
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2550
庫存商品——庫存出口商品——出口服裝15000。
（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅（出口退稅）
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2400。
（7）2月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2550
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550。
4、3月，A企業(yè)收齊出口貨物報(bào)關(guān)單以及其他單證并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了出口退（免）稅。
5、4月，收到出口退稅款時(shí)
借：銀行存款2400
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）2400。
上述例題為外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工修理修配貨物的會(huì)計(jì)核算，如果采用委托加工修理修配貨物以外的貨物出口，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)參照例題中的第3步～第5步進(jìn)行。
申報(bào)出口免退稅的其他事項(xiàng)
一是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
二是出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
三是出口免退稅申報(bào)資料。報(bào)表包括：《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》及正式申報(bào)的電子數(shù)據(jù)；原始憑證包括：出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、出口收匯核銷單（實(shí)行取消出口收匯核銷制度和跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的除外）、代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本；屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
作者：王鍵 崔振國
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