當前，偷稅、逃稅的手法越來越多，其中比較突出的以現(xiàn)金交易，體外循環(huán)，賬外經(jīng)營為主要方式的偷稅行為已成為稅務檢查中的焦點和難點。
一、賬外經(jīng)營的危害性
賬外經(jīng)營從其偷稅行為上看，具有很大的隱蔽性。偷稅者通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)，將企業(yè)從原材料購進、生產(chǎn)到銷售整個生產(chǎn)經(jīng)營置賬外反映，使得稅務部門調(diào)賬檢查難以發(fā)現(xiàn)問題。
賬外經(jīng)營從其偷稅性質(zhì)上看，具有很大的危害性。突出表現(xiàn)在兩個方面：
一是賬外經(jīng)營會引起企業(yè)同行業(yè)之間的惡性競爭。由于企業(yè)以賬外經(jīng)營的偷稅不正當行為來降低產(chǎn)品銷售價格，增強產(chǎn)品市場競爭力，構成對給合法經(jīng)營者的巨大威脅，導致競爭的不公平性。同時，這也使一些企業(yè)為贏得價格上的競爭優(yōu)勢，爭相效仿賬外經(jīng)營，使得該類型的偷稅行為蔓延、泛濫。
二是賬外經(jīng)營會擾亂正常的稅收秩序。企業(yè)通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)，把應該交給國家的稅款占為已有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應，特別是一般納稅人，如果它銷售產(chǎn)品通過賬外銷售，而購進原材料又通過賬內(nèi)抵扣消化，那么，其偷逃的稅款就是外購發(fā)票注明的全部增值稅額及虛列成本的所得稅額；同時，購貨方如果接受了賬外經(jīng)營的貨物而又無法取得合法的增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，購貨方可能采取同樣的方法來偷稅，減輕相應增加的稅收負擔。
二、賬外經(jīng)營偷稅成因的分析
究其賬外經(jīng)營偷稅的成因，筆者認為不外乎兩大方面：從納稅人角度言，最為關鍵的就是受利益驅(qū)動。近幾年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，一些集體企業(yè)相應轉制為私營獨資企業(yè)或股份制企業(yè)等，這種轉制后的企業(yè)私有性質(zhì)，往往導致納稅人從自身利益出發(fā)，采取偷逃國家稅收的方式來完善資本的原始積累。其次部分業(yè)主、財會人員在買賣交易過程中稅收法制觀念淡薄，對賬外經(jīng)營偷稅犯罪性質(zhì)的嚴重性認識不足，達成了無票結算默契，能逃則逃。再次，一些企業(yè)為應對競爭激烈的市場競爭，不惜通過片面壓低銷售價格，降低產(chǎn)品成本乃至偷稅的方式，參與惡性競爭、贏得市場。從國家宏觀體制來看，當前國家金融結算管理、行業(yè)行為管理等制度上的不規(guī)范性，也為賬外經(jīng)營創(chuàng)造了一定的外部環(huán)境。
三、對賬外經(jīng)營偷稅加強稅務檢查的對策
從稅務檢查中發(fā)現(xiàn)的情況看，賬外經(jīng)營主要有兩大方式：第一種方式，采用兩頭不入賬的手法進行體外循環(huán)偷稅。即企業(yè)實現(xiàn)銷售收入不入帳，購進原輔材料也不入帳，賬面表面反映的企業(yè)稅收負擔率比較正常。這種偷稅方式，由于其隱蔽性較強，檢查起來較難發(fā)現(xiàn)。第二種方式，銷售收入不人賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算。即企業(yè)發(fā)生料、工、費通過賬面核算，而將部分銷售收入通過現(xiàn)金交易，置賬外反映。這種形式的危害性較大，對一般納稅人而言，由于其產(chǎn)品銷售不通過賬面而減少銷項稅金，而購進的原輔材料仍然抵扣進項稅金，偷逃的稅金就是銷項稅金全額；與此同時，這種收入減少、成本增加、利潤降低的方式也偷逃了企業(yè)所得稅。此類賬外經(jīng)營偷稅行為在賬面上一般表現(xiàn)為增值稅稅收負擔率明顯偏低、應繳稅金長期倒掛、賬面長期虧損現(xiàn)象。尤為嚴重的是，一些企業(yè)為避免上述情況，防范稅務部門的檢查，不惜鋌而走險參與虛代開增值稅專用****，給稽查工作增添了新的難度。
針對上述兩種賬外經(jīng)營偷稅行為，筆者認為可以從以下幾方面人手。
第一，采用多種檢查方法，提高稅務檢查的質(zhì)量。目前，一些納稅人通過采取“賬外賬”或“兩套賬”的方法進行偷逃稅的現(xiàn)象比較普遍。稅務稽查人員如果僅采用單一的調(diào)賬檢查，往往看到的是經(jīng)過業(yè)主或會計人員處理后的不真實的賬薄。因此，稽查中手法還要多樣化些。
一可采取盤庫法，通過現(xiàn)場盤庫，來倒推當期銷售量，確定應稅收入。
二可采取核定法，針對納稅人會計資料不完整的情況，比照同類型、同規(guī)模經(jīng)營者的收入水平，還原其經(jīng)營的真實情況，確定較為實際的應稅收入。
三可采取以耗定銷法，通常情況下，納稅人單位產(chǎn)品主要材料的消耗是定量的，因此，通過對主要材料實施盤點，確定當期耗量，再折算產(chǎn)量，然后通過產(chǎn)成品盤庫，確定當期銷售量，最終確定應稅收入。
四可多加留意多頭賬號，為偷逃稅款、有些企業(yè)往往在銀行開設多個賬號。因此，可通過核對銀行進賬單，確定其真實的經(jīng)營情況。
五可留心已履行的合同，企業(yè)的大宗交易往往通過合同來記載和進行，因此注意合同，就可以抓住主要矛盾，吊到大魚。
六可留意個人借款、集資增加股金存在的稅收漏洞。一個賬面長期微利或虧損的企業(yè)，有將體外循環(huán)的一塊通過上述辦法轉入體內(nèi)的洗黑錢過程。
七可注意老板辦公場所資料。稅務稽查中，在對納稅人財務部門財務資料檢查的同時，要特別注意老板辦公場所的資料，尤其要留心老板筆記本、備忘錄上記錄的情況。
第二，對關聯(lián)企業(yè)的檢查是對賬外偷稅有效的檢查方法。賬外經(jīng)營偷稅其最慣用的手法是通過與關聯(lián)企業(yè)相串通，現(xiàn)金結算、無票銷售。因此，在稅務檢查中，抓好對關聯(lián)企業(yè)的調(diào)查、取證是查清賬外經(jīng)營的突破口。我們可以從企業(yè)的外協(xié)單位著手，通過他們從外購單位購進的配件、部件數(shù)量來掌握其實際生產(chǎn)情況。如我們對摩托車企業(yè)的檢查，可以通過向摩托車供應發(fā)動機、車架、輪胎、座墊等配套單位進行調(diào)查摸底，掌握其實際所耗用的配件數(shù)量來發(fā)現(xiàn)摩托車賬外銷售情況；對摩托車車架廠的檢查可以通過向焊管廠調(diào)查摸底，掌握其實際所耗用原材料焊管的數(shù)量來發(fā)現(xiàn)賬外銷售摩托車車架的情況。另外，還可以發(fā)函協(xié)查、組織外調(diào)等手段，掌握企業(yè)的外協(xié)加工單位外加工業(yè)務情況、配載中心運輸部門的發(fā)貨單上的承運貨物數(shù)量情況等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外經(jīng)營偷稅疑點。
第三，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊伍，不斷提高稽查人員的業(yè)務素質(zhì)。一要不斷提高稽查人員的稅收業(yè)務能力和財會業(yè)務知識，要求稽查人員對各行業(yè)、各種產(chǎn)品從材料采購、生產(chǎn)工藝流程、銷售方式到貨款結算方法等方面全面掌握，對企業(yè)有一個總體的把握。二要拓寬視野，不僅局限于賬本上的一些數(shù)據(jù)及對財務的例行檢查，還要進一步深入企業(yè)的生產(chǎn)車間，倉庫儲運，銷售等部門去查找和發(fā)現(xiàn)有價值的線索和資料（如倉庫臺賬，出庫單，特別是一些用于詳細記載銷售全過程的筆記本），從賬外去發(fā)現(xiàn)問題。三要延伸檢查。對被查企業(yè)，不能只停留在檢查所屬時期，對有些內(nèi)容特別是往來賬上的數(shù)據(jù)，要與以前年度對照檢查，通過賬內(nèi)來發(fā)現(xiàn)賬外偷稅線索。
第四，加強稅務日常管理，開展納稅評估。稅務檢查不是目的而是手段，日常的管理工作對于防范和杜絕偷稅行為的發(fā)生更具實際意義。因此要通過加強日常管理工作，把偷逃稅行為扼制在萌芽狀態(tài)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，堵塞稅收漏洞。一要注意選案的科學性。平時的選案不僅要對稅收負擔率偏低的企業(yè)進行檢查，同時要重點對生產(chǎn)民用產(chǎn)品以及固定資產(chǎn)等可能出現(xiàn)稅收漏洞的企業(yè)的納稅情況進行有效監(jiān)控，防止部分企業(yè)稅收負擔率的表面上看視正常，但卻存在大量現(xiàn)金銷售、體外循環(huán)甚至虛開代開增值稅專用****等稅收違法問題。二要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財務制度比較混亂，有此企業(yè)的財務會計人員的財會業(yè)務水平較差；還有相當一些私營股份制企業(yè)還沒有專職會計，一些賬薄，特別是倉庫賬還沒有設立，原材料和產(chǎn)成品的出入庫沒有記錄，企業(yè)的實際經(jīng)營情況不能通過賬冊準確核算。對這種稅收法制觀念淡薄的行為，稅務機關一方面要與有關部門協(xié)調(diào)加強對企業(yè)財會人員的業(yè)務輔導、培訓和監(jiān)督，另一面要在每年的一般納稅人年檢過程中把好審核關，對經(jīng)審核財務制度混亂，有關賬薄、賬冊、憑證、資料不全，不能真實反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況的，不予通過年檢這個關，堅決取消其一般納稅人資格，以此促進和規(guī)范企業(yè)建賬建成制的目的。三要加強對企業(yè)的發(fā)票監(jiān)控。要經(jīng)常對企業(yè)使用的發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票進行檢查，組織開展對企業(yè)進行發(fā)票使用及管理的宣傳教育、輔導和學習培訓，嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開代開增值稅專用****以及接受虛開****增值稅專用****來實現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款稅收違法行為的發(fā)生。對發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意性利用增值稅專用發(fā)票進行稅收違法的活動要堅決予以嚴厲打擊，并采取發(fā)票控管措施，以票控管。四要通過納稅評估及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收漏洞。要重點對企業(yè)現(xiàn)有廠房、設備職工數(shù)量可能達到的生產(chǎn)能力與企業(yè)實際生產(chǎn)情況進行比較；對企業(yè)生產(chǎn)過程中能源消耗（如用電、用煤、用油、用水）可能達到的產(chǎn)出與該生產(chǎn)周期實際產(chǎn)出相比較；對企業(yè)當期實際耗用的原材料可以達到的產(chǎn)量與企業(yè)當期實際產(chǎn)量相比較；對該企業(yè)的同行業(yè)稅收平均負擔率與該企業(yè)的實際稅收負擔率相比較。在日常管理中特別要對企業(yè)當期銷售額與實際生產(chǎn)力懸殊較大、對企業(yè)當期產(chǎn)出與能源消耗及原材料耗用不成比例、對企業(yè)當期稅收負擔率明顯偏低或長期倒掛等不正常情況要高度重視，查清原因，將故意偷逃稅或偷逃稅嫌疑較大的企業(yè)及時反饋稽查部門，便于稽查部門有的放矢地開展稅收檢查，實施重拳打擊。
第五，要加強對企業(yè)財會人員的管理。當前一些企業(yè)的財會人員在企業(yè)偷稅的過程中，往往起生力軍作用。對這類參與采取虛轉成本和選用年度結轉時弄虛作假的方式進行偷稅的人員，我們要緊密結合新《會計法》的貫徹實施，進一步規(guī)范會計核算，發(fā)揮會計核算對企業(yè)的監(jiān)督作用。當前，特別需要一整套有效的管理和懲處措施來規(guī)范企業(yè)的建賬建制工作，規(guī)范財會人員的會計行為。
第六，要積極鼓勵公民舉報，建立有效的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡機制。對賬外經(jīng)營的偷稅情況，往往是企業(yè)內(nèi)部知情人員、有關業(yè)務單位比較清楚。從近幾年舉報偷稅情況看，通常是一些企業(yè)法人和企業(yè)內(nèi)部人員、業(yè)務單位在發(fā)生利害沖突時，才將企業(yè)的賬外經(jīng)營偷稅行為暴露出來。為此，稅務稽查部門一要鼓勵公民積極舉報；二要在查處舉報案件中嚴格遵守保密制度，防止舉報人遭到打擊報復；三要兌現(xiàn)舉報獎勵工作。通過設立舉報箱、公開舉報電話、建立舉報管理信息系統(tǒng)等有效手段，建立一套由全社會參與的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡機制，使賬外經(jīng)營偷稅者無藏身之地。
第七，要加大對賬外經(jīng)營偷稅違法行為的打擊力度。檢查與打擊是相輔相成的。在檢查中，對已查實企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴格按照稅收征管法有關規(guī)定處以最高罰款；對偷稅數(shù)額達到移送標準的，要堅決移送公安部門追究刑事責任，要通過增加企業(yè)的偷稅成本，增加企業(yè)的偷稅風險，使企業(yè)賬外經(jīng)營偷稅行為收斂。
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