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風(fēng)險是在一定時間和空間環(huán)境中,人們對待某一事物的行為可能導(dǎo)致的危險或損失,它具有一定的客觀性和不確定性。風(fēng)險是指在一定的時期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動程度,是事物本身具有的不確定性,這種不確定性可能會帶來收益,也可能會帶來損失。
會計風(fēng)險源于會計信息失真,而會計信息失真不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失,也使得會計人員承擔(dān)法律責(zé)任,還會給社會公眾帶來嚴(yán)重的損失。錯誤的會計信息會使資源配置機(jī)制缺乏效率,誤導(dǎo)資源流向,造成社會資源的浪費,不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
會計信息失實將有損于企業(yè)形象,影響企業(yè)的生存和發(fā)展,也會導(dǎo)致嚴(yán)重的社會信任危機(jī),使各種違法行為有可乘之機(jī)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化,會計風(fēng)險與日俱增,有些企業(yè)在利益的驅(qū)動下視會計風(fēng)險于不顧,這些行為對企業(yè)自身、投資者、債權(quán)人以及我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都造成嚴(yán)重?fù)p害,已經(jīng)成為會計領(lǐng)域乃至整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的問題。
會計風(fēng)險是指會計風(fēng)險是指在一定時間和空間環(huán)境中，會計人員因提供的會計信息存在大量失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。按照影響對象不同，會計風(fēng)險可分為會計人員的責(zé)任風(fēng)險、管理者的責(zé)任風(fēng)險和會計信息使用者的損失風(fēng)險。會計人員因提供的會計信息存在重大失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。具體來說會計風(fēng)險是會計機(jī)構(gòu)或人員在進(jìn)行工作時,由于錯報、漏報會計信息,使財務(wù)會計報告失實或依據(jù)失實的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來損失的風(fēng)險。我國會計風(fēng)險問題始終未能受到企業(yè)的普遍重視
一、加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育,防范會計風(fēng)險 會計人員職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著會計工作的質(zhì)量,直接關(guān)系到會計工作秩序的好壞。會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn),會計人員在執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》準(zhǔn)確完整地處理會計業(yè)務(wù),建立健全會計職業(yè)道德約束機(jī)制,規(guī)范會計人員職業(yè)行為,建立檢查、考核、評價、獎罰制度,并與崗位資格、聘任職務(wù)、提職、晉級等精神和物質(zhì)獎勵制度結(jié)合起來。選拔政治品質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、講道德的人從事會計工作,并定期對會計人員的工作崗位有計劃的進(jìn)行輪換,促進(jìn)會計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。把道德教育溶進(jìn)每一個會計人員的內(nèi)心,自覺抵制不良社會風(fēng)氣的侵蝕,把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會計職業(yè)道德規(guī)范之中,做到會計行為合法合規(guī)。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè),有利于保證會計信息準(zhǔn)確完整;遏制會計造假行為的發(fā)生,有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。加強(qiáng)會計職業(yè)道德是降低會計風(fēng)險的有效途徑。加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育,能夠把企業(yè)目標(biāo)管理和員工管理結(jié)合起來,建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制,充分調(diào)動企業(yè)中人的積極性和創(chuàng)造性,防止企業(yè)員工的短期行為長期化,注重會計人員的職業(yè)道德教育,對于防范會計風(fēng)險和維護(hù)會計工作秩序具有重要意義。
二、貫徹不相容職務(wù)分離原則,防范會計風(fēng)險 會計風(fēng)險在形式上表現(xiàn)為會計信息失真、會計人員的工作失誤和舞弊等。貫徹不相容職務(wù)分離原則,能夠促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化,有效地降低會計風(fēng)險。貫徹不相容職務(wù)分離原則,必須實行會計人員的崗位責(zé)任制,明確各自職責(zé)與權(quán)限,對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行合理分工,完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,形成相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制。貫徹不相容職務(wù)分離原則就是要求一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過具有兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)完成,形成相互制衡機(jī)制。實行記賬收款與保管現(xiàn)金職務(wù)分離;貨款支出與記賬審核的職務(wù)分離;貨物的采購、驗收、保管與付款職務(wù)分離;貨物的收發(fā)與記賬職務(wù)相分離;開具支票與掌管簽章職務(wù)相分離;開具發(fā)票與收款職務(wù)相分離;記賬、審批、經(jīng)辦及保管人員的工作職責(zé)相互分離;對外投資、資產(chǎn)處置、資金使用等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行必須相互知情和共同商量。明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法, 堅持定期輪崗制度,明確財產(chǎn)清查范圍、期限和程序。
三、運用會計信息技術(shù),防范會計風(fēng)險 隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和會計電算化的廣泛運用,必須通過運用會計信息技術(shù)防范會計風(fēng)險。會計信息依賴于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實行有效的信息交流、共享和反饋,內(nèi)部會計控制方式由人工管理向信息化管理轉(zhuǎn)變。利用信息技術(shù)將內(nèi)部會計控制程序嵌入到內(nèi)部會計控制各個環(huán)節(jié)中,加強(qiáng)對會計記賬、登賬以及報表輸出等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制,把會計工作全過程的每項業(yè)務(wù)都置于會計信息系統(tǒng)中,鎖定會計人員的操作權(quán)限,授予不同崗位會計人員的操作權(quán)限,設(shè)置多級安全保密措施,使得操作人員按照職責(zé)權(quán)限和程序進(jìn)行會計處理。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放與信息資源的共享增加了信息使用者惡意篡改會計信息的可能性,存儲在磁盤和計算機(jī)里的會計信息和數(shù)據(jù)將面臨著安全風(fēng)險。必須加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制以及對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù),確保內(nèi)部會計控制各項規(guī)定與辦法的有效實施,減少和消除人為操縱因素,有效地防范計算機(jī)會計風(fēng)險。
四、加快會計法規(guī)建設(shè),防范會計風(fēng)險 基于會計自身特點會帶來會計風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)完善會計法規(guī)體系,降低會計風(fēng)險。會計風(fēng)險是客觀存在的,我們不能人為地消除它,通過對會計理論與實踐問題的進(jìn)一步研究,不斷補(bǔ)充和完善會計法規(guī)體系, 使之更加適應(yīng)環(huán)境變化, 減少會計的不確定性程度。進(jìn)一步研究和完善會計法規(guī)體系,制定與《會計法》相配套的法規(guī),促進(jìn)《會計法》與相關(guān)法律的銜接,提高會計法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的實用性與預(yù)見性,盡可能地減少會計政策與會計選擇上的隨意性,降低由于會計理論和法規(guī)的原因形成的會計風(fēng)險。通過完善會計法規(guī)體系、規(guī)范會計從業(yè)人員的行為,把會計風(fēng)險降到最低。加快《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》及相關(guān)法律建設(shè),加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光,真正做到有法可依,違法必糾。使得會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循,減少會計從業(yè)人員運用職業(yè)判斷的概率,盡量減少會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的主觀性,防止借以粉飾和操縱會計信息的行為,人為地加大會計風(fēng)險。
五、完善會計監(jiān)督機(jī)制,防范會計風(fēng)險 加強(qiáng)會計監(jiān)督是防范會計風(fēng)險的有力措施之一。會計監(jiān)督職能是會計的基本職能,它包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是通過建立健全單位內(nèi)部控制制度來減少單位內(nèi)部的會計風(fēng)險。重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序,明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序,通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度,形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。外部監(jiān)督主要是通過加強(qiáng)社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督主要依靠社會中介機(jī)構(gòu),如會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,并據(jù)實做出客觀評價。社會監(jiān)督以其特有的中立性和公正性而得到法律認(rèn)可,具有很強(qiáng)的權(quán)威性。通過社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)會計報表的真實性進(jìn)行檢查,做出客觀公正的評價,督促企業(yè)提供真實的會計信息。國家監(jiān)督主要指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限,對有關(guān)單位的會計行為、會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。因此,建立嚴(yán)格的會計懲罰機(jī)制,采取新聞曝光、重新確定信用等級等措施,增加企業(yè)會計人員違法違規(guī)的成本和風(fēng)險,加大對違法違規(guī)企業(yè)處罰力度,發(fā)揮會計懲罰機(jī)制的威懾力,才能遏制會計信息失真,有效地降低會計風(fēng)險。
六、提高會計人員素質(zhì),防范會計風(fēng)險 提高會計人員素質(zhì)是降低會計風(fēng)險的有效途徑。在政治素質(zhì)方面,重點是提高會計人員的職業(yè)道德和政策水平,增強(qiáng)其責(zé)任感和法律觀念。堅持不懈地用社會主義道德原則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)自己的行為,自覺抵制各種不良思想思潮的侵襲,教育會計人員嚴(yán)格按法辦事,依法執(zhí)業(yè)。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,重點是提高會計人員從事會計工作的現(xiàn)代會計專業(yè)知識和專業(yè)技能,以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)發(fā)展的需要。建立健全會計人員從業(yè)資格審查制度,嚴(yán)格規(guī)定凡從事會計工作的人員必須經(jīng)過會計專業(yè)教育,并在上崗前對其進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn),對沒有取得資格和達(dá)不到一定業(yè)務(wù)水平的人員則不聘其從事會計工作。完善會計人員的繼續(xù)教育制度,提倡會計人員終身接受教育,使他們不斷積累經(jīng)驗和更新知識,及時了解會計政策,掌握會計事項處理方法,不斷提高其執(zhí)業(yè)水平和能力。在會計人員的聘用上,應(yīng)堅持德才兼?zhèn)涞脑瓌t,著重考察會計從業(yè)人員的誠信度,為會計從業(yè)人員建立誠信檔案。在選拔會計人員的時候還應(yīng)當(dāng)考察其專業(yè)勝任能力,做到德才兼?zhèn)?從源頭上把好會計人員的素質(zhì)關(guān)。此外,隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用,會計人員的技術(shù)手段面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),必須加快知識更新,大力推進(jìn)會計人才的培養(yǎng),加快會計信息化的步伐,保證會計人員的執(zhí)業(yè)水平,適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)發(fā)展的需要。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化,會計風(fēng)險在企業(yè)中是無時不在的普遍存在于會計領(lǐng)域之中,不以人的意志為轉(zhuǎn)移,不能完全消除它們,人們只有通過各種對策降低會計風(fēng)險可能造成的損失。因此,我們必須通過加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運用會計信息技術(shù)、加快會計法規(guī)建設(shè),完善會計監(jiān)督機(jī)制、提高會計人員素質(zhì)等對策防范會計風(fēng)險
