農(nóng)民專業(yè)合作社既具有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和加工行業(yè)的普遍特性，又具有自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，涉及到多項(xiàng)稅收業(yè)務(wù),不僅稅收管理比較復(fù)雜和困難，也迫切需要稅收政策的扶持，成為稅收工作值得研討的新課題。
一、農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)狀
自2007年7月1日《農(nóng)民專業(yè)合作社法》正式施行以來，農(nóng)民專業(yè)合作社作為一種新的市場(chǎng)主體走上了歷史舞臺(tái)。這對(duì)于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的組織化程度，以農(nóng)戶為基礎(chǔ)形成規(guī)模生產(chǎn)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民素質(zhì)等，都具有重要的積極意義。句容市農(nóng)民專業(yè)合作社組織從無到有，到2009年5月已發(fā)展到204家，注冊(cè)社（會(huì)）員6100人，其中今年新增注冊(cè)5300人，實(shí)際參加合作經(jīng)營(yíng)的社（會(huì)）員18000人，帶動(dòng)農(nóng)戶8000多戶,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模近10萬畝，銷售總額達(dá)3.2億元。
二、農(nóng)民專業(yè)合作社存在的問題
一是設(shè)立不規(guī)范、運(yùn)行機(jī)制不完善?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，決定了農(nóng)民專業(yè)合作社的構(gòu)成具有多樣性。于是政府看重政績(jī)，企業(yè)看中政策，便以各種各樣的方式組建合作組織。主要有：龍頭公司+合作社+農(nóng)戶、合作社+農(nóng)戶、干部+農(nóng)戶、經(jīng)紀(jì)人+農(nóng)戶和產(chǎn)加銷、貿(mào)工農(nóng)一體化等模式。牽頭主體呈現(xiàn)多元化，在工商注冊(cè)的農(nóng)民專業(yè)合作社中，以企業(yè)牽頭創(chuàng)辦的10個(gè)，以農(nóng)技服務(wù)組織領(lǐng)辦的9個(gè)，以村干部領(lǐng)辦的27個(gè)，以大戶領(lǐng)辦的36個(gè)。這些合作社中，雖然農(nóng)民社員都占到80%以上，但社員的主體地位卻變得模糊。由于相當(dāng)一部分合作社制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格，形同虛設(shè)。有的不能按照章程定期召開社員大會(huì)或社員代表大會(huì)，重大事項(xiàng)少數(shù)牽頭領(lǐng)辦人說了算；有的把“農(nóng)民專業(yè)合作社”與“協(xié)會(huì)”劃等號(hào)，缺乏合作意識(shí)與民主管理意識(shí)，因而監(jiān)事會(huì)或執(zhí)行監(jiān)事不管事，社員對(duì)合作社及其章程的認(rèn)可度不高。此外，還存在基層政府或部門包辦的問題，沒能堅(jiān)持“民辦、民管、民受益”的創(chuàng)辦原則，只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，爭(zhēng)取政府資金扶持。已成立的合作社至今還有37家沒辦理工商注冊(cè)登記，占22%；有96家沒有辦理稅務(wù)登記，占47%。
二是經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算不健全。目前，全市農(nóng)民合作數(shù)量雖有增加，但有實(shí)力、活動(dòng)多、能有序開展工作的僅占30%；約35%缺少生機(jī)、勉強(qiáng)維持個(gè)體經(jīng)營(yíng)；還有35%是村委會(huì)組織的，基本上有名無實(shí)，有的甚至還沒有制定出形成成員共識(shí)的組織章程、制度等，未能發(fā)揮組織應(yīng)有的功能。已經(jīng)開展活動(dòng)的合作社中，存在組織機(jī)構(gòu)、管理制度、利益機(jī)制等不夠健全的地方，特別是沒有實(shí)現(xiàn)共同銷售和二次分配，一般社員希望保底分紅的底線不能少，而牽頭大戶或個(gè)體老板覺得自己盈利了要給股東分紅，而虧損了股東卻不能共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此造成財(cái)務(wù)難核算，分配制度難執(zhí)行。目前，大多數(shù)農(nóng)民合作社沒有專職財(cái)會(huì)人員，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿非常簡(jiǎn)單，憑證不完整、不規(guī)范，核算的真實(shí)性不高，少數(shù)甚至連賬簿都沒有。以致產(chǎn)權(quán)不明晰，內(nèi)部監(jiān)督失靈，既不公開社務(wù)，也不公開財(cái)務(wù)。
三是稅收征管細(xì)則不夠明確，管理難度大。目前，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的征管，在程序和辦法上都缺少具體詳細(xì)的規(guī)定。如《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立合作社時(shí)不需要提供驗(yàn)資報(bào)告，只要 “出資成員簽名、蓋章的出資清單”，辦理稅務(wù)登記時(shí)是否參照?qǐng)?zhí)行也沒有明確規(guī)定；申請(qǐng)免稅時(shí)需不需要提供相關(guān)資料等進(jìn)行審批或備案，也沒有規(guī)章可循；在發(fā)票領(lǐng)購方面，合作社既有農(nóng)產(chǎn)品購銷又有加工，是使用商業(yè)銷售發(fā)票還是使用工業(yè)銷售發(fā)票也沒有明確界定。
四是發(fā)票使用率低、納稅申報(bào)資料不實(shí)。有些農(nóng)民合作社認(rèn)為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免稅，就不開發(fā)票，申報(bào)時(shí)也就不申報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入；有些人還存在“不開票就還要繳稅，開票就必須繳稅；不申報(bào)收入就不要繳稅，申報(bào)了就必須繳稅”等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。目前，全市農(nóng)民合作社領(lǐng)購發(fā)票的只有24戶，占登記戶數(shù)的22%，實(shí)際開票數(shù)量也相當(dāng)少。2009年上半年，申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入的僅19戶，占總數(shù)的17.59%，申報(bào)的全部銷售收入僅1700余萬元，大大低于實(shí)際收入。如名氣最大的張小虎葡萄合作社，已形成近3000畝的歐亞品種葡萄種植園，但相關(guān)資料測(cè)算年實(shí)現(xiàn)銷售收入應(yīng)在5000萬元以上，但至今未申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，且一直是零申報(bào)。
五是稅收優(yōu)惠政策沒能得到充分享受。盡管國(guó)家取消了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)民直接稅收負(fù)擔(dān)沒有了，但我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，農(nóng)民的間接稅收負(fù)擔(dān)依然比較重，難以體現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的原則。以至于相關(guān)支農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，在貫徹落實(shí)中大打折扣。如國(guó)家對(duì)飼料、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)具、化肥、農(nóng)藥、種子、種苗等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，從生產(chǎn)到銷售都實(shí)行減免退稅政策，但真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，農(nóng)民并沒有真正得到實(shí)惠。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，并可按稅率實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，企業(yè)卻照樣壓級(jí)壓價(jià)收購。
六是稅收管理與服務(wù)有待加強(qiáng)。由于稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)的廣度和深度不夠，尤其缺少個(gè)性化、針對(duì)性解讀。政策未能做到家喻戶曉，一些優(yōu)惠政策農(nóng)民還不太了解。我市掛牌成立的農(nóng)民合作社數(shù)量不少，到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢的卻不多，稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)也不夠。由于，部門間信息共享不暢，稅收戶籍管理還不到位，使得相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民合作社游離于正常稅收管理之外。少數(shù)稅收管理員認(rèn)為農(nóng)民合作社對(duì)完成稅收任務(wù)基本沒有作用，加強(qiáng)稅收征管的積極性隨之大大降低，更不會(huì)去主動(dòng)建立健全稅源管理和納稅評(píng)估等具體措施和辦法，難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效征管。
三、加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理與服務(wù)的建議
1、加大宣傳力度。充分利用大眾媒體、互聯(lián)網(wǎng)站、手機(jī)短信、稅企座談、上門宣傳等方式，切實(shí)加強(qiáng)稅收政策法規(guī)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導(dǎo)。對(duì)新辦的農(nóng)民合作社要及時(shí)舉辦稅收培訓(xùn)班，解讀稅收政策，幫助農(nóng)民合作社全面理解和用好用足各項(xiàng)稅收政策，充分發(fā)揮稅收在加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展等方面的政策效應(yīng)。平時(shí)要結(jié)合日常巡查，深入農(nóng)村社組，重點(diǎn)的農(nóng)村各類協(xié)會(huì)、農(nóng)民致富能手、涉農(nóng)企業(yè)和農(nóng)民合作社，開展面對(duì)面的宣傳輔導(dǎo)，促進(jìn)農(nóng)民合作社組織守法經(jīng)營(yíng)、勤勞致富。
2、強(qiáng)化納稅服務(wù)。深入開展“一社一策”活動(dòng)，主動(dòng)上門了解農(nóng)民合作社當(dāng)前經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和面臨的困難，對(duì)其提出的問題和建議進(jìn)行認(rèn)真梳理，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”地提供個(gè)性化政策服務(wù),量身定制《稅收政策服務(wù)建議書》。讓合作社明白，按照稅法規(guī)定，“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅”。輔導(dǎo)合作社依法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，建立健全賬簿憑證，以合法有效的憑證，分別核算應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目、社內(nèi)交易和社外交易、自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品及非成員產(chǎn)品，正確區(qū)分應(yīng)稅收入和免稅收入，以利充分享受稅收優(yōu)惠。在向農(nóng)民合作社提供良好的政策咨詢服務(wù)、信息支持服務(wù)、輔導(dǎo)建賬服務(wù)的同時(shí)，在日常辦稅上也要做到文明服務(wù)，優(yōu)質(zhì)高效。根據(jù)農(nóng)民合作社的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化辦稅流程，精簡(jiǎn)報(bào)送資料，縮短審批時(shí)限，落實(shí)“一站式”服務(wù)、“一次性”辦結(jié)制度，為農(nóng)民合作社的發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。
3、加強(qiáng)稅務(wù)管理。一是戶籍管理。密切與工商、地稅、民政等部門的協(xié)調(diào)與合作，共享信息資源，結(jié)合日常巡查，加強(qiáng)實(shí)地核查，把以成立的農(nóng)民合作社組織納入正常稅收管理。對(duì)首次辦理稅務(wù)登記的，必須認(rèn)真審核注冊(cè)資料，要重點(diǎn)了解經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)和成員構(gòu)成的真實(shí)情況，據(jù)以實(shí)行分類管理，認(rèn)真核定應(yīng)納稅種和征收方式。加強(qiáng)減免稅報(bào)送資料的審核和認(rèn)定，防止虛假農(nóng)民合作社騙取稅收優(yōu)惠待遇。二是發(fā)票管理。根據(jù)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品品種、常年產(chǎn)量、管理水平等實(shí)際情況，合理確定發(fā)票領(lǐng)購票種、領(lǐng)購數(shù)量。對(duì)發(fā)票使用保管情況定期進(jìn)行實(shí)地核查，不具備安全保管條件和會(huì)計(jì)核算不健全的應(yīng)實(shí)行代管自開管理，并嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購新制度和票表比對(duì)及繳銷制度，防止利用免稅優(yōu)惠政策非法代開或虛開發(fā)票，造成稅收流失。指導(dǎo)農(nóng)民合作社將應(yīng)稅收入和免稅收入分別開票核算，免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票，收購成員產(chǎn)品與非成員產(chǎn)品應(yīng)分別開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。三是納稅申報(bào)?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定，“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。因此，應(yīng)要求每個(gè)合作社都必須按時(shí)申報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)銷售收入，并準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅、免稅收入、社內(nèi)交易和社外交易收入。對(duì)不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用的，應(yīng)按照規(guī)定實(shí)行核定征收。四是納稅評(píng)估。稅收管理員要深入農(nóng)戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品在收購和銷售交易行為的審核力度，通過對(duì)產(chǎn)品品種、年度產(chǎn)量的評(píng)估，確定其納稅申報(bào)的真實(shí)性，督促其按照真實(shí)的交易及時(shí)開具發(fā)票，防止虛開、代開、變換產(chǎn)品名稱和超范圍開具發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，一旦發(fā)現(xiàn)其免稅收入劃分不清、多開農(nóng)產(chǎn)品票、銷售時(shí)不開票或少開票的行為，應(yīng)及時(shí)督促其自查自糾，杜絕今后再有發(fā)生。
4、加強(qiáng)調(diào)研指導(dǎo)，落實(shí)優(yōu)惠政策。要定期組織人員深入鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展稅收調(diào)研指導(dǎo)，了解優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、特色產(chǎn)業(yè)和經(jīng)營(yíng)能人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就農(nóng)民合作社的布局、發(fā)展、整合等事項(xiàng)，向黨委、政府提出建議，引導(dǎo)廣大農(nóng)民和有關(guān)組織按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定和要求，設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作組織，依法辦理工商注冊(cè)登記和稅務(wù)登記，建立健全各項(xiàng)制度和財(cái)務(wù)核算制度。同時(shí)，調(diào)查了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷一條龍經(jīng)營(yíng)，提高特色產(chǎn)品的市場(chǎng)知名度。當(dāng)前，主要做好以下優(yōu)惠政策的宣傳與輔導(dǎo)：（1）農(nóng)民合作社銷售成員的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)自銷免征增值稅；（2）增值稅一般納稅人從農(nóng)民合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可憑專用發(fā)票按13％的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）農(nóng)民合作社向成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；（4）農(nóng)民合作社與社員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅；（5）農(nóng)民合作社作可比照高新技術(shù)企業(yè)等待遇，免征企業(yè)所得稅或者按照15%的低稅率征收企業(yè)所得稅；（6）農(nóng)村流動(dòng)性小商販可免于辦理稅務(wù)登記，并執(zhí)行增值稅新的起征點(diǎn)優(yōu)惠政策；在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的，只要無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民” 或不是銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，免征增值稅；（7）對(duì)專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)的農(nóng)民合作社，暫不征收個(gè)人所得稅。
總之，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收管理與服務(wù)，其著眼點(diǎn)不能局限于眼前的堵塞稅收漏洞，增加稅收收入，而要看到這是促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社運(yùn)用科學(xué)管理手段，改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的主要舉措。對(duì)于實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)，農(nóng)民增收，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)繁榮，推動(dòng)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，培養(yǎng)更加豐富的稅源，都具有十分重要的意義。
現(xiàn)行農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)查
現(xiàn)行涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策既存在有利于農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展積極因素，又存在一些不適應(yīng)的問題，鑒于合作社在新農(nóng)村建設(shè)中的重要作用，必須對(duì)其采取的稅收優(yōu)惠政策重新定位，加大支持力度，促進(jìn)合作社健康發(fā)展。
一、現(xiàn)行農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策
現(xiàn)行農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策主要是財(cái)稅（2008）第81號(hào)文件的規(guī)定，其主要內(nèi)容是：（一）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。（二）增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。（四）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。（五）針對(duì)農(nóng)業(yè)服務(wù)行業(yè)給予營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，包括從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、除草、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治可以免稅；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目，免征營(yíng)業(yè)稅；農(nóng)業(yè)科技企業(yè)和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入可按規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅。（六）所得稅方面主要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法第二十七條從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定。
二、我區(qū)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社基本情況的樣本調(diào)查
目前高港區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社在工商部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的有18戶，在我分局辦理稅務(wù)登記的有12戶，主要從事葡萄種植、花木銷售、花卉苗木種植、中藥材種植、特種養(yǎng)殖、果品種植、冬棗種植、肉雞養(yǎng)殖、金桔種植、植保機(jī)械服務(wù)等，共吸納農(nóng)戶750余戶，直接用工180余人。
我們選擇了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常的一戶泰州市高港區(qū)永勝花木產(chǎn)銷專業(yè)合作社作了典型調(diào)查。泰州市高港區(qū)永勝花木產(chǎn)銷專業(yè)合作社于2007年9月成立，注冊(cè)資金5.5萬元，經(jīng)營(yíng)范圍為：組織收購、銷售成員種植的花卉、苗木，花卉、苗木種植技術(shù)交流與咨詢服務(wù)。目前合作社在永安洲鎮(zhèn)永勝村、福沙村、新街村、新隆村、建安村和上橋村，組織農(nóng)戶栽種各類苗木994畝，合作社預(yù)計(jì)今后年銷售苗木可達(dá)1000萬元，農(nóng)戶栽種花木年畝均純收入在1萬元以上?，F(xiàn)在加入合作社的成員農(nóng)戶有109個(gè)，其中有73個(gè)集中在永勝村。合作社設(shè)有理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，組織帶領(lǐng)農(nóng)民群眾調(diào)整農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
永勝花木合作社切實(shí)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定辦事，力求把合作社真正辦成民辦、民管、民所有、民收益的互助性經(jīng)濟(jì)組織。以合作社名義組織農(nóng)民生產(chǎn)，幫助農(nóng)民銷售。合作社從創(chuàng)辦到目前從以下三個(gè)方面作了一些有益的探索。一是充分發(fā)揮合作社指導(dǎo)農(nóng)民發(fā)展“一村一品”的積極作用。合作社圍繞發(fā)展花卉苗木主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，形成“一村一品”的專業(yè)生產(chǎn)格局。對(duì)部分農(nóng)戶在購進(jìn)種苗方面有困難的，合作社用社員的出資額采取買苗墊支賣苗收回的辦法，幫助其發(fā)展生產(chǎn)。對(duì)那些有擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模要求而因自家承包土地限制的農(nóng)戶，由合作社出面協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)別人的土地，永勝村共有耕地1760畝，其中有546畝由一個(gè)土地股份合作社流轉(zhuǎn)栽種各類果樹，發(fā)展生態(tài)果園，余下的1214畝耕地到現(xiàn)在已有754畝栽種各類花卉苗木，有240畝已形成綠化防護(hù)林。二是合作社統(tǒng)一組織產(chǎn)品銷售，按實(shí)際銷售價(jià)格與社員結(jié)算貸款。實(shí)行“一村一品”生產(chǎn)花卉苗木的規(guī)模擴(kuò)大后，統(tǒng)一組織產(chǎn)品銷售是合作社運(yùn)作中的核心環(huán)節(jié)。目前，合作社的對(duì)外銷售渠道遠(yuǎn)自浙江，近到如皋、江都以及泰州市內(nèi)10多個(gè)經(jīng)銷單位，合作社對(duì)所有社員建有生產(chǎn)臺(tái)賬，社員生產(chǎn)的各類苗木一般都由合作社組織對(duì)外銷售。凡是經(jīng)合作社統(tǒng)一銷售的，提取銷售額的2%作為合作社的銷售成本（年終核算如果有結(jié)余的則按規(guī)定分紅），其余的全部結(jié)算給社員。三是合作社發(fā)揮機(jī)制優(yōu)勢(shì)幫助弱勢(shì)農(nóng)戶在發(fā)展“一村一品”中增加收入。合作社發(fā)揮機(jī)制作用，把這部分弱勢(shì)農(nóng)戶承包的土地流轉(zhuǎn)給有能力的農(nóng)戶種苗木，每畝年租金不少于1000元，再把這部分弱勢(shì)農(nóng)戶中走不出去的勞動(dòng)力由合作社組織起來，有組織有秩序地派工到其他種花大戶，打工獲取報(bào)酬，合作社有個(gè)指導(dǎo)性用工標(biāo)準(zhǔn)，一般每天不低于25元，實(shí)踐中更多的按勞計(jì)酬的工資都在40元以上，據(jù)統(tǒng)計(jì)全村弱勢(shì)農(nóng)戶的100多個(gè)勞動(dòng)力年不出村的打工報(bào)酬有近百多萬元，每人年平均6000元以上。
合作社創(chuàng)辦和運(yùn)作時(shí)間不長(zhǎng)，能按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部運(yùn)作制度化和規(guī)范化，把合作社創(chuàng)辦成農(nóng)民自我管理、自我服務(wù)的互助性經(jīng)濟(jì)組織。到目前為止，該合作社在內(nèi)部規(guī)范化建設(shè)方面做到：一是在注冊(cè)登記前全體設(shè)立人討論制訂了既符合法律規(guī)定又符合本社實(shí)際情況的章程條款。對(duì)要求加入合作社的農(nóng)戶，合作社規(guī)定必須提出書面申請(qǐng)，表明其擁護(hù)合作社的章程條款，按章程規(guī)定享受權(quán)利，履行義務(wù)。二是在注冊(cè)登記領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取稅務(wù)登記證，申報(bào)企業(yè)法人代碼，并按規(guī)定領(lǐng)購開具發(fā)票。三是合作社對(duì)社員入社除要求履行書面申請(qǐng)，還必須對(duì)合作社出資，金額不論多少，這是法律規(guī)定的社員對(duì)合作社承擔(dān)的責(zé)任。合作社從成立到目前社員出資額累計(jì)有8.6萬元。為此，合作社除了有社員的生產(chǎn)臺(tái)賬，每個(gè)社員都由一本與合作社的交易記錄簿，對(duì)每一筆交易的數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算金額都有明確的記載。四是建立健全符合法律規(guī)定的合作社財(cái)務(wù)管理制度。由鎮(zhèn)經(jīng)管站幫助建立合作社總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行庫存現(xiàn)金賬、社員成員賬戶，等等。六是定期召開合作社成員會(huì)議制度。合作社規(guī)定每年至少定期（年終）召開一次成員會(huì)議制度。合作社規(guī)定每年至少定期（年終）召開一次成員會(huì)議，討論表決合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)。
該合作社自正式運(yùn)營(yíng)以來共開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票85份，實(shí)現(xiàn)銷售66.76萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅2.12萬元，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅1.18萬元。按照財(cái)稅[2008]81號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》的要求直接減免增值稅2.12萬元；由于該專業(yè)合作社面向農(nóng)戶，在很大程度上存在成本費(fèi)用列支難以取得合法憑證入賬的情況，采取核定征收辦法征收企業(yè)所得稅，我市執(zhí)行的應(yīng)稅所得率為7%，適用稅率為25%，該專業(yè)合作社本身不從事這些產(chǎn)品的種植、采集或養(yǎng)殖、捕撈，而是由本社成員負(fù)責(zé)，專業(yè)合作社負(fù)責(zé)或幫助成員銷售這部分產(chǎn)品，企業(yè)所得稅沒有減免。隨著農(nóng)作物逐步進(jìn)入收獲期，該合作社的銷售收入將大幅增加，預(yù)計(jì)2009年銷售收入將達(dá)100萬元，2010年銷售收入將達(dá)300萬元.，相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅也將大幅增加，合作社對(duì)增加的這部分稅款感到壓力較大，難以接受。
三、目前我區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策執(zhí)行情況
在對(duì)典型農(nóng)戶作樣本性解剖的基礎(chǔ)上，我們又選擇了5戶合作社就稅收情況作了深入調(diào)查，從調(diào)查情況看，目前我區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策執(zhí)行情況如下。
1、增值稅方面。按照財(cái)稅[2008]81號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》的要求，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。
2、所得稅方面。由于專業(yè)合作社面向農(nóng)戶，專業(yè)合作社在很大程度上存在成本費(fèi)用列支難以取得合法憑證入賬的情況，所以對(duì)專業(yè)合作社多數(shù)采取核定征收辦法征收企業(yè)所得稅，執(zhí)行的應(yīng)稅所得率為7%，適用稅率為25%，符合條件的予以免征或減征企業(yè)所得稅。而在執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，由于農(nóng)民專業(yè)合作社用工人數(shù)受季節(jié)和年成的好壞等影響，用工人數(shù)無法準(zhǔn)確確定，很難把握是否符合小型微利企業(yè)條件，很多情況下未確認(rèn)。
3、地方稅方面。由于對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)也免征了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅，對(duì)涉農(nóng)的其他地方稅符合減免政策的也予以了免征。
4、發(fā)票管理方面。專業(yè)合作社在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按規(guī)定領(lǐng)取農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售發(fā)票，從調(diào)查情況看，未能落實(shí)專人專柜保管發(fā)票，發(fā)票開具的隨意性較大，日期、購貨單位填寫不完整或不填，貨物名稱填寫籠統(tǒng)，造成不能準(zhǔn)確區(qū)分是否為收購本合作社成員的農(nóng)產(chǎn)品或合作社直接買賣的農(nóng)產(chǎn)品，影響政策執(zhí)行效率。合作社在收購農(nóng)戶農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，尚沒有一家真正落實(shí)領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，會(huì)計(jì)記賬時(shí)未附發(fā)票記賬聯(lián)，白條入賬的現(xiàn)象較多。
四、進(jìn)一步完善現(xiàn)行農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策的建議
1、流轉(zhuǎn)稅方面。合作社對(duì)農(nóng)戶植保機(jī)械維修服務(wù)，財(cái)稅[2008]81號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》沒有列舉，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》也未明確，這部分收入要按規(guī)定征收稅款，而目前農(nóng)村的機(jī)械化作業(yè)面還不高，對(duì)農(nóng)戶植保機(jī)械維修服務(wù)與鼓勵(lì)農(nóng)機(jī)推廣使用不相適應(yīng)，因此，建議對(duì)這部分收入可以納入到免征規(guī)定中，予以直接免征。
2、所得稅方面?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定企業(yè)的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指從事農(nóng)、林產(chǎn)品的種植、采集，牧、漁產(chǎn)品的養(yǎng)殖、捕撈。有的專業(yè)合作社本身不從事這些產(chǎn)品的種植、采集或養(yǎng)殖、捕撈，而是由本社成員負(fù)責(zé)，專業(yè)合作社負(fù)責(zé)或幫助成員銷售這部分產(chǎn)品，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于農(nóng)業(yè)經(jīng)紀(jì)人，收入要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，給剛起步的專業(yè)合作社的發(fā)展造成一定的制約，對(duì)此類合作社銷售確實(shí)屬于本社成員產(chǎn)品的收入也應(yīng)比照上述規(guī)定執(zhí)行免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。另外，由于專業(yè)合作社面向農(nóng)戶，成本費(fèi)用列支難以取得合法憑證入賬，對(duì)專業(yè)合作社采取核定征收辦法征收企業(yè)所得稅，而目前我區(qū)的農(nóng)業(yè)類應(yīng)稅所得率相對(duì)偏高，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)存在很大差距，應(yīng)將應(yīng)稅所得率做適當(dāng)調(diào)整。因此亟需明確好所得稅方面的政策，對(duì)專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同自身從事農(nóng)產(chǎn)品的種植、采集或養(yǎng)殖、捕撈，享受所得稅的稅收優(yōu)惠。
3、發(fā)票管理方面。為杜絕發(fā)票開具的隨意性，應(yīng)積極推行計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，申報(bào)時(shí)實(shí)行票表比對(duì)。由于有的合作社受條件制約，不能實(shí)行計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，那必須對(duì)合作社發(fā)票領(lǐng)購實(shí)行驗(yàn)舊購新。同時(shí)明確合作社收購農(nóng)戶產(chǎn)品、向農(nóng)戶提供肥料、生產(chǎn)資料和相關(guān)技術(shù)服務(wù)等，如何使用發(fā)票（或內(nèi)部結(jié)算憑證）并進(jìn)行記賬，正確和合理劃分收購本社內(nèi)成員農(nóng)產(chǎn)品及外部購買農(nóng)產(chǎn)品，確保成本費(fèi)用列支的合法性。
農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅源管理的實(shí)踐思考
2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率由10%提高到13%，這對(duì)減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者利益，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但在實(shí)踐操作中，這一政策的執(zhí)行給稅收征管帶來了諸多問題，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)普遍存在低稅負(fù)、零稅負(fù)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象；部分企業(yè)利用政策制度缺陷及征管漏洞偷逃稅款；一些農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)見利忘義，高價(jià)報(bào)關(guān)出口，騙取出口退稅，給稅務(wù)部門辦理退（免）稅業(yè)務(wù)帶來了很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。造成這種狀況的因素主要有以下幾點(diǎn)：
稅收政策因素:
1、購進(jìn)扣稅法為部分企業(yè)利用收購憑證偷逃稅款提供了政策上的便利?，F(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，對(duì)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行認(rèn)證抵扣制度。而對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)來說，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無法提供扣稅憑證，由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行開具收購憑證，既作為支付貨款的憑證，又作為扣稅憑證，割裂了購銷雙方的制約關(guān)系，損害了增值稅內(nèi)在監(jiān)控機(jī)制，使貌似嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑鲋刀惖挚坻湕l出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的斷裂。
2、抵扣率設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)密。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率統(tǒng)一改為13%后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅價(jià)、銷項(xiàng)稅額按不含稅價(jià)計(jì)算，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額核算的依據(jù)不同，在毛利率較低的情況下，有可能導(dǎo)致企業(yè)增值不納稅現(xiàn)象。舉例來說，在企業(yè)收購糧食不進(jìn)行加工平進(jìn)平銷情況下，即使不考慮其它可抵扣項(xiàng)目，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1÷（1＋13％）×13%－1×13％＝－0.015單位，在銷售毛利率低于（1×1.13－1）÷（1×1.13）×100％＝11.5%的情況下，企業(yè)進(jìn)銷稅金是倒掛的。因此，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)和初級(jí)加工企業(yè)應(yīng)納稅金長(zhǎng)期為負(fù)就不是一種偶然現(xiàn)象，而與政策設(shè)計(jì)相關(guān)。當(dāng)然，例外情形也是存在的。適用稅率17%的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，其稅負(fù)明顯應(yīng)高于其他加工業(yè)。除糧食、食用植物油等少數(shù)適用13%稅率的產(chǎn)品外，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按17％的稅率征稅，按13％的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒有實(shí)施增值，即平進(jìn)平銷，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1/（1＋17％）×17％－1×13％=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)的發(fā)展，因此調(diào)整以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)增值稅政策十分必要。
征管制度及措施因素:
1、農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份判斷困難。不論經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)工藝如何，收購企業(yè)均可使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的控管面和工作難度。而免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者身份劃分十分困難。現(xiàn)行政策規(guī)定，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際工作中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的身份界定很難把握。企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品是否該提進(jìn)項(xiàng)稅給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來對(duì)于銷售者身份判斷難度。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)銷售者身份確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性，無法有效解決收購企業(yè)虛購虛開和經(jīng)營(yíng)者稅收流失等問題。
2、收購憑證管理制度不健全。收購發(fā)票實(shí)行自填自開，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制和措施，為一些企業(yè)肆意抵扣稅款大開方便之門，是否自產(chǎn)自銷難以區(qū)分。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)較多，且大部分為現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購憑證的真實(shí)性難以掌握，尤其是從異地收購的農(nóng)產(chǎn)品更加難以核實(shí)其真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)回訪制度流于形式。
3、庫存盤點(diǎn)困難。由于收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、等級(jí)等差別較大，且生產(chǎn)過程中原材料的進(jìn)銷量也比較大，很難進(jìn)行分類計(jì)量和現(xiàn)場(chǎng)盤存。若進(jìn)行盤庫，將大大增加稅收征管成本、降低稅收征管效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的過程監(jiān)控手段，對(duì)生產(chǎn)加工過程難于精確掌握。通過巡回檢查、驗(yàn)貨、日常評(píng)估能解決表面問題但不能從根本上杜絕涉稅問題的發(fā)生。
4、征、退（免）稅脫節(jié)。一些基層征管機(jī)關(guān)對(duì)防范騙稅的意識(shí)不強(qiáng)，片面認(rèn)為防范騙稅只是退稅部門的事，在農(nóng)產(chǎn)品稅收日常管理中對(duì)少記收入和多提進(jìn)項(xiàng)稅關(guān)注很多，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力、出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性和退（免）稅的申報(bào)及核算監(jiān)控得少，沒有充分意識(shí)到征稅部門管理是退（免）稅的重要前置環(huán)節(jié)，而退稅部門不能時(shí)刻了解出口企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，工作往往停留在出口單證的書面審核上，部門間協(xié)作溝通較少，加大了退稅風(fēng)險(xiǎn)。
納稅人主觀遵從因素:
1、受利益驅(qū)動(dòng)，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工企業(yè)把收購憑證當(dāng)成稅負(fù)“調(diào)節(jié)器”， 人為增減進(jìn)項(xiàng)稅額，調(diào)整稅負(fù)。有的企業(yè)出于多抵進(jìn)項(xiàng)稅、騙取出口退稅的目的在收購價(jià)格和數(shù)量上弄虛作假，提高農(nóng)產(chǎn)品票面收購價(jià)格、虛增收購數(shù)量、擅自擴(kuò)大開具范圍、填寫不實(shí)內(nèi)容，將不允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及其他附加費(fèi)等擠入收購價(jià)格，虛增農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除依據(jù)，虛抵增值稅款。實(shí)際工作中，曾經(jīng)出現(xiàn)一些收購企業(yè)從國(guó)有糧食儲(chǔ)銷公司購進(jìn)原糧，卻主動(dòng)不索取增值稅專用發(fā)票，而自行開具收購憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購、儲(chǔ)備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，形成非正常損失，按稅收制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理，但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點(diǎn)的特點(diǎn)而對(duì)這一部分損失不按規(guī)定作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3. 瞞報(bào)收入，體外循環(huán)，賬外經(jīng)營(yíng)。農(nóng)產(chǎn)品受品質(zhì)等級(jí)、年份季節(jié)、產(chǎn)地等因素的影響，在一定時(shí)期成分含量有所區(qū)別，其投入產(chǎn)出比也就不同。企業(yè)往往會(huì)以原料有效成分含量低、雜志較多、設(shè)備老化和技術(shù)水平不高為借口，擴(kuò)大賬面投入量，虛增原材料數(shù)量，減少產(chǎn)成品數(shù)量，為企業(yè)瞞報(bào)收入創(chuàng)造條件；而銷售對(duì)象很復(fù)雜，終端市場(chǎng)相當(dāng)部分消費(fèi)者不主動(dòng)索取正規(guī)發(fā)票，也為企業(yè)瞞報(bào)銷售收入提供了可能。
4、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在計(jì)算完工產(chǎn)品的成本時(shí)，產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數(shù)量，往往是以當(dāng)月完工產(chǎn)品的數(shù)量乘以一個(gè)分配率倒擠出直接材料的耗用數(shù)量和金額。這種結(jié)轉(zhuǎn)成本方法也出現(xiàn)在其他類型的工業(yè)企業(yè)中。這個(gè)人為設(shè)定的分配率與該行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比率大體相當(dāng)，如某大米加工企業(yè)采用的分配率就是正常的出米率68—74%之間的一個(gè)比例74%，而實(shí)際上該企業(yè)的直接材料的耗用比例是69%。分配率處于行業(yè)平均指標(biāo)范圍內(nèi)時(shí)，隱藏在更深層面上的偷漏稅問題不易被發(fā)現(xiàn)，所以說這種方法具有很強(qiáng)的欺騙性?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)于收入、費(fèi)用等項(xiàng)目規(guī)定較為細(xì)致，而卻忽視了成本對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得的重要影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作實(shí)踐中對(duì)于工業(yè)企業(yè)成本的監(jiān)管偏弱。
針對(duì)上述問題，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取增值稅最低稅收負(fù)擔(dān)率控管，其利弊較為明顯。這一舉措利于組織收入，防止企業(yè)利用收購發(fā)票偷漏稅款。而不利于規(guī)范執(zhí)法，并影響稅收中性原則。弊端具體表現(xiàn)為：
（1）為保證稅負(fù)水平，部分企業(yè)采取虛增收入、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等手段申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅額中農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重可能出現(xiàn)100%情況。電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、低值易耗品進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵不抵，造成企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)異常。
（2）增值和盈利能力不同的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)水平一致，而且內(nèi)控稅負(fù)指標(biāo)單一，測(cè)算缺乏科學(xué)性，造成企業(yè)稅負(fù)隱性不公。行業(yè)共性問題沒有得到根本解決。
此外，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取控制企業(yè)收購憑證領(lǐng)用量、駐點(diǎn)監(jiān)督收購等方式進(jìn)行管理，取得了一定的實(shí)效。我局曾利用“雙耗”指標(biāo)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開展專項(xiàng)檢查。“雙耗”指標(biāo)，就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的“電耗”和“物耗”指標(biāo)。這種管理方法是對(duì)每個(gè)加工企業(yè)涉及“電耗”和“物耗”的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析、整合，計(jì)算其產(chǎn)成品與用電量的關(guān)系、投入產(chǎn)出比、能耗比、物耗比等，為加強(qiáng)該行業(yè)的稅收征管提供了實(shí)踐依據(jù)。我局還采取管理員跟蹤收購、入庫等管理方式，加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的監(jiān)控管理，使行業(yè)稅負(fù)有了明顯增長(zhǎng)。歸納現(xiàn)有行之有效的征管經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀，我們提出以下征管建議：
1、建立農(nóng)產(chǎn)品收購備案登記制度。
對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要進(jìn)行備案登記，應(yīng)要求其報(bào)送企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種并附生產(chǎn)工藝流程、主要收購地點(diǎn)、主要產(chǎn)品直接材料耗用率、年生產(chǎn)能力、倉儲(chǔ)能力、運(yùn)輸情況說明等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過實(shí)地核查，核實(shí)有關(guān)部門情況，以便于動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的變化，全面掌握企業(yè)信息，為深入監(jiān)控打下基礎(chǔ)。
2、運(yùn)用“單位原材料應(yīng)納稅額”開展評(píng)估分析。
部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用這一方法的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐證明，采用這一方法具有一定的評(píng)估分析實(shí)效。
企業(yè)的應(yīng)納稅額=收購數(shù)量×（投入產(chǎn)出比×銷售單價(jià)×適用稅率-收購單價(jià)×法定扣除率）
將事情經(jīng)過測(cè)算的企業(yè)投入產(chǎn)出比、銷售單價(jià)、適用稅率、收購單價(jià)、法定扣除率等指標(biāo)代入公式，就得出了應(yīng)納稅額與收購量的一個(gè)線型方程式，即應(yīng)納稅額＝收購量×單位原材料應(yīng)納稅額；然后將該企業(yè)取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣票據(jù)如電費(fèi)、輔料采購、運(yùn)費(fèi)等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，就是該企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警值。
3、建立“雙預(yù)約”制度。
（1）建立預(yù)約定耗制度。預(yù)約定耗制度是指稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例（即主要原材料投入產(chǎn)出比）或投入產(chǎn)出正常損耗率進(jìn)行預(yù)先約定，用以確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率，控制企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)、銷量及生產(chǎn)成本，解決企業(yè)銷售收入不入賬和虛開收購發(fā)票等問題的一項(xiàng)稅收管理制度。預(yù)約定耗程序：納稅人向稅源管理部門提出書面申請(qǐng)報(bào)告，稅源管理部門在接到申請(qǐng)后，稅收管理員實(shí)地調(diào)查核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、工藝流程，掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比或正常損耗率，并參照同行業(yè)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和本地區(qū)同類行業(yè)近幾年相關(guān)指標(biāo)平均值，提出該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率的意見，經(jīng)稅源管理部門評(píng)審，評(píng)審?fù)ㄟ^后送達(dá)企業(yè)。若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率或損耗率無異議，簽署反饋意見后，雙方就把其作為約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率，企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將依照?qǐng)?zhí)行。
（2）建立預(yù)約收購制度。農(nóng)產(chǎn)品收購一般具有季節(jié)性強(qiáng)、品種單一、數(shù)量較大的特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，國(guó)稅部門可以要求納稅人在農(nóng)產(chǎn)品收購前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約收購申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)收購現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行監(jiān)督，改事后收購憑證審核為事中收購行為監(jiān)控，防止納稅人人為調(diào)節(jié)原料收購數(shù)量、價(jià)格，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，如果是農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格參考機(jī)制，定期公布本地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格。在每月或每季納稅申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布農(nóng)產(chǎn)品收購參考價(jià)格。企業(yè)收購價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的參考價(jià)格，按企業(yè)的收購價(jià)執(zhí)行；高于稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的參考價(jià)格，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的參考價(jià)格執(zhí)行。
4、實(shí)行“實(shí)耗扣稅法”。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借鑒商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票先進(jìn)行比對(duì)，待比對(duì)無誤后抵扣的管理經(jīng)驗(yàn)，改變目前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅抵扣方法，實(shí)行“實(shí)耗抵扣法”，將購進(jìn)時(shí)全額抵扣，改為在購進(jìn)時(shí)全額計(jì)提，記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)銷售時(shí)按照實(shí)際耗用的數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。納稅人只要不實(shí)現(xiàn)銷售，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。同時(shí)又可以限制納稅人根據(jù)銷售情況人為調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅款的行為，使稅款均衡入庫，這是解決農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)長(zhǎng)期異常的一個(gè)合理、有效的手段。
稅款抵扣可以按照以下公式進(jìn)行：當(dāng)期允許抵扣的購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)期銷售數(shù)量/農(nóng)產(chǎn)品加工投入產(chǎn)出率）×平均購入單價(jià)×13%。
實(shí)耗扣稅法在稅收管理上具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）降低管理成本。只要測(cè)算企業(yè)的投入產(chǎn)出比，就能有效控制企業(yè)的應(yīng)交稅金，堵塞偷稅漏洞。（2）稅收收入相對(duì)穩(wěn)定。因不再受購進(jìn)和庫存的影響，企業(yè)稅負(fù)率波動(dòng)不大，在各期實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)量相對(duì)平穩(wěn)，納稅評(píng)詁工作比較容易開展。（3）收購憑證的管理難度降低。因收購憑證不再作為企業(yè)抵扣稅款的主要憑證，企業(yè)應(yīng)交稅金的多少與開票量沒有直接的關(guān)系，自然會(huì)降低發(fā)票管理的難度。
5、控制收購業(yè)務(wù)資金支付手段。以資金流向控管農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，以規(guī)范企業(yè)付款方式、賬務(wù)處理為手段，掌握企業(yè)的資金流向。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)對(duì)收購農(nóng)產(chǎn)品一次性付出現(xiàn)金在一定金額（如1000元）以上的業(yè)務(wù)改現(xiàn)金結(jié)算為銀行結(jié)算；對(duì)付款方向與供貨人不一致的，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
6、明確責(zé)任，加強(qiáng)征、退（免）稅部門配合。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品退（免）稅管理的特點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)制訂行之有效的管理制度和辦法，明確征、退（免）稅部門崗位規(guī)程和責(zé)任，并從企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性入手，充分利用出口退稅預(yù)警系統(tǒng)，認(rèn)真落實(shí)管理員制度，加強(qiáng)日常巡查，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，退（免）稅部門在辦理退（免）稅前應(yīng)認(rèn)真搞好案頭分析，會(huì)同管理員對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性搞好實(shí)地的調(diào)查核實(shí)。
本文對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)征管問題的論述對(duì)于自行成立廢舊物資收購經(jīng)營(yíng)單位或與之存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的用廢企業(yè)的稅收征管也具有一定的實(shí)踐借鑒意義。
廉政文化在國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)中的價(jià)值體現(xiàn)及思考
一、廉政文化在國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)中的價(jià)值體現(xiàn)
從廣義上說，廉政文化對(duì)廉政建設(shè)和反腐敗工作的作用，主要體現(xiàn)為以下幾方面：
一是規(guī)范制約功能，在通過學(xué)習(xí)宣傳取得了國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部制度力量、輿論力量和內(nèi)心信念力量的一致支持后可以對(duì)國(guó)稅職業(yè)群體的行為產(chǎn)生某種限制功能和約束功能，主要是對(duì)消極態(tài)度和消極行為的限制和約束，尤其是對(duì)濫用“權(quán)力”的禁止和控制。二是調(diào)節(jié)整合功能，通過教育導(dǎo)向、行為約束和法律制裁等具體功能，調(diào)節(jié)國(guó)稅職業(yè)群體在職業(yè)生活中的情緒、心理、態(tài)度和職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)、目的、方向和方式，使他們與國(guó)家、與納稅人達(dá)成利益上和精神上的一致。三是引導(dǎo)激勵(lì)功能，即廉政文化在國(guó)稅過程中具有正確的行為指針、理想的角色模型和公認(rèn)的行為模式，要通過“內(nèi)化了的影響力”和外部約束激勵(lì)機(jī)制等，鼓勵(lì)和推動(dòng)廣大國(guó)稅人員積極追求由“導(dǎo)向”確認(rèn)的價(jià)值和價(jià)值目標(biāo)。
具體聯(lián)系到國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)，廉政文化的價(jià)值又可以分成理論和實(shí)踐兩個(gè)層面。從理論而言：
首先，廉政文化建設(shè)是推動(dòng)和深化國(guó)稅系統(tǒng)廉政教育的必然要求。廉政文化是廉政建設(shè)和文化建設(shè)相結(jié)合的產(chǎn)物，是新時(shí)期反腐倡廉工作的一個(gè)新載體。廉政文化增加教育管理的文化含量，突出重點(diǎn)教育對(duì)象和內(nèi)容，改進(jìn)教育方法，創(chuàng)新教育載體，改變了傳統(tǒng)廉政教育給人古板沉悶的印象，深化了教育效果，成為當(dāng)前提高教育管理質(zhì)量的一條可行的新路子。如果說制度強(qiáng)調(diào)利益因素所起到的硬性約束，那么廉政文化著眼于影響廉政主體價(jià)值取向的軟性約束。同樣，如果說日常的國(guó)稅隊(duì)伍教育管理工作強(qiáng)調(diào)的是一種方法上的突破，那么廉政文化強(qiáng)調(diào)的則是一種教育管理工作的藝術(shù)化操作追求，是廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)深化到一定程度之后的必然產(chǎn)物。
其次，廉政文化建設(shè)是提高國(guó)稅隊(duì)伍的整體素質(zhì)、樹立國(guó)稅人員良好形象的重要途徑。國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)的總體目標(biāo)是16個(gè)字：政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良和依法治稅。要達(dá)到這16字目標(biāo)，廉政文化可以提供必要的智力支持和思想保證。廉政文化以“廉政”為主題，圍繞“廉政”開展一系列文化教育活動(dòng)，其目的在于引導(dǎo)國(guó)稅職業(yè)群體樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和地位觀、權(quán)力觀、利益觀。通過建設(shè)和培植優(yōu)秀的系統(tǒng)廉政文化，可以提高國(guó)稅職業(yè)群體的思想境界和道德水平，使他們堅(jiān)定政治信念，增強(qiáng)自我約束和控制的能力，進(jìn)而形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，為國(guó)稅系統(tǒng)的發(fā)展提供精神動(dòng)力和輿論環(huán)境。實(shí)踐證明，哪里的廉政建設(shè)抓得實(shí)，國(guó)稅職業(yè)群體的素質(zhì)高、作風(fēng)好，哪里的企稅關(guān)系就融洽，國(guó)稅工作就更容易得到理解和接受。
再次，廉政文化建設(shè)是推進(jìn)民主法制建設(shè)、實(shí)現(xiàn)法治文化價(jià)值的重要舉措。廉政文化建設(shè)與法治文化建設(shè)在建立和完善預(yù)防腐敗體系中雖然各自所起的作用不同，側(cè)重點(diǎn)不同，但能夠相互支持，相互補(bǔ)充。廉政文化建設(shè)的作用是培養(yǎng)國(guó)稅職業(yè)群體內(nèi)心的道德力量，增強(qiáng)他們抵御外部不良誘惑的能力，從而減少濫用權(quán)力的可能性，也就是通過制約靈魂而約束行動(dòng)。而法治文化建設(shè)讓人知道權(quán)力必須分立和制約，要使不同權(quán)力機(jī)構(gòu)之間形成一種監(jiān)督與被監(jiān)督或相互監(jiān)督的關(guān)系，恰當(dāng)?shù)嘏渲酶鞣N權(quán)力，使得某一種權(quán)力被濫用時(shí)便會(huì)受到來自另一種權(quán)力的抑制。建設(shè)國(guó)稅機(jī)關(guān)廉政文化，能夠促使國(guó)稅人員轉(zhuǎn)變觀念、改進(jìn)作風(fēng)，提高國(guó)稅水平和服務(wù)水平，自覺做到依法國(guó)稅，積極營(yíng)造規(guī)范、健康的國(guó)稅環(huán)境，進(jìn)而為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧作出貢獻(xiàn)。
從實(shí)踐來看，廉政文化對(duì)國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)的作用主要體現(xiàn)為以下兩方面：
第一、國(guó)稅職業(yè)群體中存在著樸素的“清官”意識(shí)，使廉政建設(shè)和反腐敗工作具有深厚的文化內(nèi)涵和廣泛的群眾基礎(chǔ)。中國(guó)傳統(tǒng)政治法律思想一向把改造社會(huì)、治國(guó)安民視為人生的最高歸宿。受“修身、齊家、治國(guó)、平天下”的古代倫理道德教化，中國(guó)的知識(shí)階層非常注重修身養(yǎng)德對(duì)為官從政者的意義，所謂“當(dāng)官先立德”、“官德廉為先”、“政者，正也，其身正，不令而行；其身不正，雖令不從”等就是很好的證明。在這種政治倫理的浸潤(rùn)下，中國(guó)社會(huì)一直不乏清官意識(shí)，也不缺清官楷模，而老百姓作為“治于人者”，更是向往清官，并且歷朝歷代樂此不疲。即使發(fā)展到今天，融群眾性、理想性、特色性和沉淀性為一體的“清官文化”在人民群眾和為官從政者中仍然頗具市場(chǎng)，盡管在具體內(nèi)涵上已經(jīng)發(fā)生了變化，但外部表現(xiàn)形式卻一直延續(xù)著古代的模式，具體表現(xiàn)為為官者在行使法定權(quán)力時(shí)自覺抵制習(xí)慣權(quán)力的誘惑，做到清正、自律、不茍、不貪。換成今天的話，即做到“立黨為公、執(zhí)政為民”。可以說，清官意識(shí)依然強(qiáng)烈，這對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部形成以廉為榮、以貪為恥的廉政風(fēng)尚無疑起到積極作用。
第二、廉政文化建設(shè)作為新型的文化現(xiàn)象，一切貴在探索，重在實(shí)踐，這使國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)工作面臨廣闊的拓展空間和發(fā)展余地。廉政文化建設(shè)是一項(xiàng)永無止境的事業(yè)，需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，開拓創(chuàng)新和與時(shí)俱進(jìn)，需要在建設(shè)布局的定位上、建設(shè)成果的運(yùn)用上、建設(shè)內(nèi)容的完善上繼續(xù)研究、探索和深化。國(guó)稅職業(yè)群體由于直接從事著與維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和構(gòu)建和諧社會(huì)相關(guān)的職業(yè)，因此對(duì)他們開展反腐倡廉工作責(zé)任更重、壓力更大。要在國(guó)稅系統(tǒng)成功走出一條反腐倡廉的新路子，特別需要我們?cè)隗w制、機(jī)制、制度上找到防腐治腐的好辦法，把預(yù)防和監(jiān)督的觸角延伸到各個(gè)層次及方面，努力消滅“盲區(qū)”和“空白點(diǎn)”。國(guó)稅隊(duì)伍建設(shè)的工作內(nèi)容很多，要做好其中重要的一塊——思想建設(shè)工作，從某種程度上說，要比提高國(guó)稅職業(yè)群體的業(yè)務(wù)水平難度更大。這就要求我們?cè)谧チ幕ㄔO(shè)過程中，必須遵循廉政文化建設(shè)本身的規(guī)律，立足探索、立足實(shí)踐，不斷創(chuàng)新，在確保不斷完善適應(yīng)新時(shí)代反腐倡廉特點(diǎn)和規(guī)律的制度、機(jī)制的基礎(chǔ)上，使廉政文化建設(shè)保持螺旋式上升軌跡，永遠(yuǎn)保持生命力。
二、新時(shí)期加強(qiáng)國(guó)稅系統(tǒng)廉政文化建設(shè)的幾點(diǎn)思考
近年來，國(guó)稅機(jī)關(guān)通過開展一系列主題教育活動(dòng)，很好地堅(jiān)持了廉政文化建設(shè)與“保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動(dòng)”相結(jié)合、與機(jī)關(guān)效能建設(shè)相結(jié)合以及與機(jī)關(guān)國(guó)稅文化建設(shè)相結(jié)合，廣大國(guó)稅人員“文化促廉”的意識(shí)進(jìn)一步樹立，國(guó)稅系統(tǒng)廉政文化建設(shè)的工作機(jī)制、方式方法以及物態(tài)成果都取得了較大的成績(jī)，并積累了一些好的經(jīng)驗(yàn)和作法。但不可否認(rèn)也存在一些問題，主要體現(xiàn)為：一是部分國(guó)稅人員對(duì)廉政文化建設(shè)的地位和作用認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為廉政文化建設(shè)創(chuàng)新性、特色性、務(wù)虛性較強(qiáng)，并非當(dāng)前廉政建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急，認(rèn)為廉政文化建設(shè)的目標(biāo)對(duì)象應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)干部，參與積極性不高。二是廉政文化建設(shè)缺少有效的活動(dòng)載體，方式方法“老”、“舊”，教育內(nèi)容“散”、“淺”，層次較低，針對(duì)性不強(qiáng)，重形式、輕內(nèi)容，重過程、輕效果等現(xiàn)象在一定程度上存在。三是廉政文化建設(shè)缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，往往是紀(jì)檢部門“單兵作戰(zhàn)”，缺乏“整體作戰(zhàn)”、“協(xié)同作戰(zhàn)”意識(shí)，沒有形成長(zhǎng)效機(jī)制。廉政文化的滲透力、影響力和制約力作用發(fā)揮不明顯，成效難以量化。
因此，要確保國(guó)稅職業(yè)群體的廉潔執(zhí)法，必須從新時(shí)期廉政文化建設(shè)工作的規(guī)律和辦法入手，研究解決意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的變化給廉政文化建設(shè)工作帶來的新情況、新問題，具體做到“四個(gè)必須”：
一是必須統(tǒng)一對(duì)國(guó)稅職業(yè)群體的認(rèn)識(shí)，正確看待廉政文化在隊(duì)伍建設(shè)工作中的作用與地位。必須明確，加強(qiáng)廉政文化建設(shè)并不表示我們要放棄強(qiáng)調(diào)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度的重要性，而只是表明我們的廉政建設(shè)較之以前更加重視發(fā)揮廉政主體自律意識(shí)的作用，更加強(qiáng)調(diào)他律與自律相輔相成，講究廉政教育的全面性。因此，我們一定要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)廉政文化的重要性和必要性，加強(qiáng)思想道德教育和紀(jì)律，筑牢拒腐防變的思想防線，不斷增強(qiáng)自覺抵制各種腐朽思想侵蝕的能力，在全社會(huì)形成一種以腐敗人人喊打的文化氛圍，推動(dòng)和約束國(guó)稅職業(yè)群體形成良好的廉政修養(yǎng)和生活方式，自覺保持廉潔。
二是必須加強(qiáng)宣傳研究，構(gòu)建國(guó)稅系統(tǒng)廉政文化建設(shè)的“大宣教”格局。要進(jìn)一步明確廉政文化建設(shè)的主體定位，將廉政文化建設(shè)納入國(guó)稅系統(tǒng)支部建設(shè)和文化建設(shè)的整體規(guī)劃，努力構(gòu)建部門具體實(shí)施，內(nèi)外分工協(xié)作，積極依靠新聞媒體、民間社團(tuán)、教育單位和人民群眾等各種力量的“大宣教”格局，形成共同推進(jìn)廉政文化建設(shè)的良好局面。要在國(guó)稅職業(yè)群體內(nèi)部開展對(duì)廉政文化建設(shè)的理論研究，努力改變廉政文化建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把握規(guī)律，做到理論聯(lián)系實(shí)際。
三是必須加大物質(zhì)投入，確保國(guó)稅系統(tǒng)廉政文化建設(shè)走可持續(xù)發(fā)展之路。加強(qiáng)廉政文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，不可能一勞永逸，因此需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。針對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)廉政文化建設(shè)所具有的內(nèi)容廣泛性、形式多樣性和對(duì)象參與性等特征，我們必須設(shè)法建立廉政文化投入的長(zhǎng)效機(jī)制，處理好硬件投入和軟件投入、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和近期目標(biāo)等之間的關(guān)系。一方面要利用好原有的文化設(shè)施，不斷完善新的必需的廉政建設(shè)設(shè)施。另一方面要?jiǎng)?chuàng)新廉政文化建設(shè)的有效載體，加強(qiáng)廉政文化研究和創(chuàng)作人才培養(yǎng)，并通過不斷地探索和實(shí)踐，最終在國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部建立起一套完善的廉政文化建設(shè)投入機(jī)制、目標(biāo)管理機(jī)制、評(píng)估機(jī)制和考核機(jī)制。
四是必須體現(xiàn)并服務(wù)于國(guó)稅主題，將廉政文化建設(shè)融入到新時(shí)期先進(jìn)的國(guó)稅文化建設(shè)中。廉政文化建設(shè)是社會(huì)主義文化的重要組成部分，國(guó)稅職業(yè)群體的廉潔自律、廉潔國(guó)稅，對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)公正與效率的工作主題意義非常重大。因此，我們要大力宣傳廉政文化建設(shè)在構(gòu)建新時(shí)期國(guó)稅文化中的積極作用。要把廉政文化建設(shè)與落實(shí)廉政責(zé)任制結(jié)合起來，針對(duì)個(gè)別國(guó)稅職業(yè)人員中存在的吃、拿、卡、要等制約公正與效率的突出問題，制訂系統(tǒng)的剛性制度，建立不敢為和不能為的制約機(jī)制，層層簽訂責(zé)任狀，一級(jí)抓緊一級(jí)，層層抓緊落實(shí)。要把廉政文化建設(shè)融入國(guó)稅人員的職業(yè)道德建設(shè)當(dāng)中，用良好的職業(yè)道德指引各自行為，盡而實(shí)現(xiàn)公正國(guó)稅、高效國(guó)稅。要堅(jiān)持不懈地進(jìn)行忠于法律法規(guī)、國(guó)稅為民為主線的國(guó)稅職業(yè)道德教育。只有真正將廉政文化納入到國(guó)稅文化之中，才能使廉政文化建設(shè)與國(guó)稅文化建設(shè)，與國(guó)稅系統(tǒng)的其它工作同步進(jìn)行，共同發(fā)展，共同為實(shí)現(xiàn)公正與效率提供服務(wù)與保障。
淺談稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)與防范
稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)部門面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的外部性問題、法律法規(guī)本身的內(nèi)在瑕疵、政府決策信息的不對(duì)稱和突發(fā)性事件的不可預(yù)測(cè)性等因素在行政過程中發(fā)生的損失。它與一般風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵完全相同，都是風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素相互作用的必然結(jié)果。其中稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)因素是風(fēng)險(xiǎn)形成的必要條件，是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和存在的前提；風(fēng)險(xiǎn)事件是外界變量發(fā)生從而導(dǎo)致稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的事件，它是風(fēng)險(xiǎn)存在的充分條件，在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中占據(jù)核心地位。隨著社會(huì)主義法制的不斷健全和完善，任何一個(gè)行政執(zhí)法主體都將面臨著因主客觀原因造成的行政風(fēng)險(xiǎn)。作為聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該如何正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)？本文結(jié)合工作實(shí)際從以下幾個(gè)方面談一點(diǎn)淺顯的認(rèn)識(shí)。
一、稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的存在形式
在傳統(tǒng)行政管理概念中，稅務(wù)部門作為國(guó)家稅收的執(zhí)法部門，其所謂的行政風(fēng)險(xiǎn)就是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)觀點(diǎn)也為絕大數(shù)人所接受和認(rèn)同。但細(xì)究起來，其實(shí)不然。筆者認(rèn)為一方面稅務(wù)部門是稅收?qǐng)?zhí)法者，其必然面對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；另一方面稅務(wù)部門更是國(guó)家行政機(jī)關(guān)的重要組成部門，行政機(jī)關(guān)人員作為國(guó)家公務(wù)員，義務(wù)規(guī)定了應(yīng)該做并努力做好的事情，也規(guī)定了紀(jì)律不允許做的事情，要有所為，還要有所不為。其內(nèi)部職能和外部職能的綜合影響決定了其還要面對(duì)管理、決策、人事、經(jīng)濟(jì)等導(dǎo)致失職、瀆職行為綜合風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)就相關(guān)內(nèi)容簡(jiǎn)要介紹如下：
（一）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是有執(zhí)法資格的稅務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任，正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。
（二）行政管理風(fēng)險(xiǎn)：所謂行政管理風(fēng)險(xiǎn)指的是在稅務(wù)行政管理活動(dòng)中，管理投入與管理效果不成比例或成反比例。這種情況發(fā)生在稅務(wù)行政管理活動(dòng)嘗試一種新的管理技術(shù)、管理方法、管理制度時(shí)，新的管理投入并沒有帶來新的效益，反而形成了管理負(fù)擔(dān)，形成稅務(wù)行政管理進(jìn)一步改良的羈絆，影響管理活動(dòng)的進(jìn)程，新的管理嘗試被迫擱淺，難以實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。具體表現(xiàn)在稅務(wù)行政管理要素組合不協(xié)調(diào)、內(nèi)部溝通不順暢，管理要素互相制掣，管理部門之間權(quán)、責(zé)、利劃分不清，抑制一部分要素或部門發(fā)揮作用，管理失衡，產(chǎn)生管理風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是由于稅務(wù)行政管理力量分布不均衡，人才和要素的過分集中或過分薄弱，形成管理成本浪費(fèi)或管理效益不足，往往造成要素和部門的重復(fù)活動(dòng)，形成較大的管理成本，或要素和部門之間的空白活動(dòng)，產(chǎn)生管理盲區(qū)，影響整個(gè)稅務(wù)行政管理工作。
（三）領(lǐng)導(dǎo)決策風(fēng)險(xiǎn)：所謂領(lǐng)導(dǎo)決策風(fēng)險(xiǎn)，主要指的是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)決策層在稅務(wù)行政管理活動(dòng)中，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)人或領(lǐng)導(dǎo)集體決策失誤，而造成的管理活動(dòng)與預(yù)定的管理目標(biāo)相悖，結(jié)果導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)的不可避免。稅務(wù)行政決策風(fēng)險(xiǎn)是在決策活動(dòng)中，由于主、客體等多種不確定因素的存在，而導(dǎo)致決策活動(dòng)不能達(dá)到預(yù)期目的的可能性及其后果。國(guó)外一名知名管理學(xué)家曾經(jīng)說過：決策成功是最大的成功，決策失誤也是最大的失誤。從某種意義上來說，因?yàn)闆Q策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)往往比單純執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)損失更宏觀、影響更大，所以降低決策風(fēng)險(xiǎn)，減少?zèng)Q策失誤，逐漸成為行政機(jī)關(guān)越來越關(guān)注和加強(qiáng)探討的重要問題。
（四）隊(duì)伍管理風(fēng)險(xiǎn)：所謂隊(duì)伍管理風(fēng)險(xiǎn)是隨著《公務(wù)員法》出臺(tái)后在行政機(jī)關(guān)越來越引起重視的一個(gè)問題，其風(fēng)險(xiǎn)形式具體表現(xiàn)在公務(wù)員的錄用上違反法律法規(guī)的規(guī)定，在具體的工作安排中不能考慮各人的實(shí)際情況和崗位要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用中以片面的用人觀和發(fā)展觀甚至于是從徇私情、謀私利的角度以權(quán)利為商品進(jìn)行交換，再有就是在隊(duì)伍的管理中存在松散現(xiàn)象，導(dǎo)致隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、政治素質(zhì)不硬、隊(duì)伍形象不佳，成為影響乃至制約發(fā)展的“后腿”。
（五）經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)：所謂經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)是很直觀的說法，指的就是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在行政管理和行政執(zhí)法活動(dòng)中因?yàn)槿藶橹饔^因素對(duì)經(jīng)濟(jì)利益缺乏正確的價(jià)值觀念而造成的損失。具體表現(xiàn)在行政管理和行政執(zhí)法活動(dòng)中因?yàn)榻?jīng)濟(jì)、政治等物質(zhì)和精神利益而違法亂紀(jì)造成的損失，其直接受益人是行為主體，直接受害者是國(guó)家和社會(huì)，經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)中表現(xiàn)最直觀、也最容易被發(fā)現(xiàn)的。
二、稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生根源及分析
稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生必然與其所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和歷史背景息息相關(guān)。通過對(duì)稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)單分類和闡述，不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，其產(chǎn)生的原因可以作如下分析歸類：
（一）政策因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)：政策性風(fēng)險(xiǎn)主要指的是為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，這些辦法和規(guī)定對(duì)提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但政策的制訂者有時(shí)卻忽視了自身對(duì)政策理解的偏差，甚至于有時(shí)違背了相關(guān)法律，從而造成稅務(wù)行政行為的風(fēng)險(xiǎn)。政策因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是以稅收?qǐng)?zhí)法行為為主要影響對(duì)象。
（二）制度因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)：俗語說：“無以規(guī)矩，不成方圓”，這在一定程度上說明了制度對(duì)于國(guó)家和社會(huì)的重要性。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于目前稅務(wù)行政機(jī)關(guān)中相關(guān)工作機(jī)制和規(guī)章制度的缺位乃至缺失，失去監(jiān)控和約束的行政行為極容易導(dǎo)致稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如行政管理工作中沒有翔實(shí)的規(guī)章，各項(xiàng)工作就會(huì)出現(xiàn)多頭標(biāo)準(zhǔn)、花樣百出的笑話；人事管理工作中機(jī)制的不完善就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)人沒有標(biāo)準(zhǔn)、用人沒有原則、管人沒有制度的現(xiàn)象；再如領(lǐng)導(dǎo)決策工作中民主集中制的缺位，就容易出現(xiàn)主要領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”的現(xiàn)象。制度性因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是以行政管理、領(lǐng)導(dǎo)決策和隊(duì)伍管理等行為為主要影響對(duì)象。
（三）主觀因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)：主觀因素風(fēng)險(xiǎn)主要指的是由于稅收?qǐng)?zhí)法人員或是因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)能力欠缺導(dǎo)致工作誤差，或是工作過程中隨意率性而為忽視程序和證據(jù)，或是濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)有：稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，或是執(zhí)法隨意，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法，違反執(zhí)法程序或是執(zhí)法質(zhì)量不高引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；又如稅務(wù)行政管理中管理組織成員素質(zhì)低下，違背管理規(guī)律、無視管理制度，破壞組織形象，形成人為的管理風(fēng)險(xiǎn)等。主觀因素風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)中作用范圍最廣、作用力度最大的影響因素，其對(duì)稅務(wù)行政中的稅收?qǐng)?zhí)法、行政管理、領(lǐng)導(dǎo)決策、隊(duì)伍管理和經(jīng)濟(jì)利益都具有強(qiáng)大的破壞作用。
（四）外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)：外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要指的是地方政府和相關(guān)利益團(tuán)體為自身發(fā)展的需要對(duì)稅收工作的干涉，還有稅收立法與我國(guó)法律體系之間的不協(xié)調(diào)和銜接不通暢，影響了稅法的實(shí)施效力，從而容易形成稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的需要，把依法治稅同經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)立起來，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法；一些別有用心的人為了不正當(dāng)利益，處心積慮地拉攏和腐蝕稅務(wù)人員；再如社會(huì)化綜合治稅工作中相關(guān)行政部門出于自身利益的需求，拒絕提供甚至提供虛假涉稅信息，為稅務(wù)管理設(shè)置人為障礙等。外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是以稅收?qǐng)?zhí)法行為和經(jīng)濟(jì)利益行為為主要影響對(duì)象。
三、稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的把握和防范
研究稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了防范與化解風(fēng)險(xiǎn)，從而有效確保稅務(wù)行政行為的安全，全面提高行政行為效率。防范和化解稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅務(wù)行政部門有一個(gè)安全的行政執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。要防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須圍繞建立法治國(guó)稅、和諧國(guó)稅、陽光國(guó)稅、效能國(guó)稅而展開，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）思想上高度重視，提高防范意識(shí)。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)都要始終把防范稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建法治國(guó)稅作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作和長(zhǎng)久工作來抓，從領(lǐng)導(dǎo)成員到基層執(zhí)法人員要始終緊繃行政風(fēng)險(xiǎn)這根弦，切實(shí)做到事事依法行政、處處規(guī)范執(zhí)法。
（二）要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識(shí)，強(qiáng)化“法治”觀念。領(lǐng)導(dǎo)班子成員在重大問題的決策上，要嚴(yán)格按照少數(shù)服從多數(shù)的原則由集體決定，堅(jiān)決克服一個(gè)人或少數(shù)人說了算的現(xiàn)象；稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”的警示教育，不斷強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識(shí)，自覺地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。
（三）要規(guī)范行政行為，提高行政效率和質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對(duì)本系統(tǒng)的每一個(gè)崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實(shí)施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程；稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生，從而真正提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避行政風(fēng)險(xiǎn)。
（四）要完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險(xiǎn)；在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對(duì)稅務(wù)干部的法律保護(hù)；要強(qiáng)化稅務(wù)行政機(jī)關(guān)行政管理制度建設(shè)，完善廉政監(jiān)督制約機(jī)制，做好對(duì)稅務(wù)人員公正勤廉的實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理；稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）要加強(qiáng)素質(zhì)培養(yǎng)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。要化解稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人員就必須具備一定的能夠正確開展稅務(wù)行政活動(dòng)的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識(shí)，熟練的業(yè)務(wù)技能和計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及勤政廉政的自律意識(shí)等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對(duì)性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)班子要盡可能提高決策的水平，做到上明下清左右靈，把科學(xué)決策建立在對(duì)客觀情況的準(zhǔn)確把握和科學(xué)判斷上，通過提高決策群體的決策素質(zhì)，夯實(shí)決策基礎(chǔ)，確保決策的民主化和科學(xué)化。
（六）要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會(huì)各界的和諧關(guān)系。要繼續(xù)強(qiáng)化對(duì)納稅人的稅收宣傳，讓依法誠(chéng)信納稅的理念深入人心，確保在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，得到納稅人的理解、支持和配合，從而減少或降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收工作效率。同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)政府及其職能部門的宣傳和溝通，通過構(gòu)建社會(huì)化綜合治稅體系，明確相應(yīng)工作職責(zé)，還責(zé)于職能部門，在得到他們配合支持的基礎(chǔ)上，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，確保稅務(wù)行政工作的有效開展。
加強(qiáng)和諧基層分局建設(shè)的幾點(diǎn)思考
隨著征管改革的深化，管理的專業(yè)化、集約化程度日益提高，基層分局的職能、任務(wù)和運(yùn)行方式也在發(fā)生著重大變化；稅收信息化和法制化建設(shè)的全面推進(jìn)，對(duì)基層國(guó)稅干部的稅收管理理念和綜合素質(zhì)提出了新的要求，對(duì)全面加強(qiáng)基層分局建設(shè)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。今年年初，省局周蘇明局長(zhǎng)在國(guó)稅工作報(bào)告中指出，要“鞏固基層‘三化’建設(shè)成果，提升基層建設(shè)水平，把新一輪基層建設(shè)的目標(biāo)轉(zhuǎn)化到全面推進(jìn)和諧基層建設(shè)上來”。本文擬結(jié)合當(dāng)前基層分局的實(shí)際，談?wù)勅绾谓ㄔO(shè)和諧基層分局。
一、當(dāng)前基層分局建設(shè)中存在的主要問題
1、基層分局建設(shè)科學(xué)性不強(qiáng)，沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。主要表現(xiàn)在：對(duì)如何建設(shè)好基層分局認(rèn)識(shí)模糊，思路不統(tǒng)一，各自為政，基層分局的分局長(zhǎng)憑個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行基層分局建設(shè)，先進(jìn)跟著分局長(zhǎng)跑。往往是有經(jīng)驗(yàn)的分局長(zhǎng)走到哪里，工作就好到哪里，而換了一個(gè)分局長(zhǎng)，原先的先進(jìn)分局就當(dāng)不了先進(jìn)。部分稅務(wù)干部也存在著“跟某某分局長(zhǎng)就好好干”的不良想法?；鶎臃志纸ㄔO(shè)中客觀上存在著人為因素影響較重，過分依賴分局長(zhǎng)個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)，缺少制度管事、以制度約束人的問題。
2、基層分局建設(shè)系統(tǒng)性不強(qiáng)，沒有形成一個(gè)完整的建設(shè)體系。主要表現(xiàn)在：基層分局建設(shè)沒有做到統(tǒng)籌兼顧，想到哪里，抓到哪里，滿足于一兩個(gè)方面取得的成績(jī)，局部工作成效明顯，整體工作一般。如在抓征管業(yè)務(wù)促收入提高時(shí)，忽視了思想政治教育和黨風(fēng)廉政建設(shè)，導(dǎo)致個(gè)別業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的稅務(wù)干部，沒有抵擋往外界誘惑，走上了貪污受賄、違法犯罪的道路。
3、基層分局建設(shè)客觀性不強(qiáng)，沒有規(guī)劃一個(gè)有序的建設(shè)進(jìn)程。主要表現(xiàn)在：不從基層分局的客觀實(shí)際出發(fā)，不堅(jiān)持實(shí)事求是，不循序漸進(jìn)，搞大躍進(jìn)?；鶎臃志诸I(lǐng)導(dǎo)都想在考核期內(nèi)或自己的任期內(nèi)把基層分局建設(shè)成為先進(jìn)分局，客觀上導(dǎo)致了基層分局建設(shè)不是著力去解決工作中面臨的困難與難點(diǎn)問題，不從抓管理基礎(chǔ)、提高人員素質(zhì)、提升服務(wù)水平等根本入手，而是搞花架子，做表面文章，當(dāng)然形不成基層分局建設(shè)的長(zhǎng)效管理機(jī)制。
4、基層分局建設(shè)主動(dòng)性不強(qiáng)，被動(dòng)應(yīng)付考核多，目標(biāo)定位低。當(dāng)前，基層分局人少事多，征管范圍廣，稅收任務(wù)重，實(shí)際困難多，還要承擔(dān)著文明創(chuàng)建、行風(fēng)建設(shè)、內(nèi)外協(xié)調(diào)、接受檢查考核等大量的日常事務(wù)。面對(duì)繁重的工作任務(wù)，一些基層分局是上面怎么要求、下面怎么應(yīng)付，只求過得去、不求過得硬，特別是對(duì)基層分局建設(shè)中的思想政治教育、和諧國(guó)稅文化建設(shè)等“軟指標(biāo)”能拖則拖，甚至弄虛作假應(yīng)付檢查，離和諧基層分局建設(shè)的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。
二、存在問題的原因分析
1、思想認(rèn)識(shí)較模糊，對(duì)基層分局建設(shè)的系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。
由于基層分局建設(shè)的內(nèi)容幾乎涵蓋了各項(xiàng)基礎(chǔ)稅收工作，其工作性質(zhì)和特點(diǎn)決定了在抓好環(huán)境建設(shè)等“硬件”建設(shè)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要通過抓班子執(zhí)政能力和干部隊(duì)伍素質(zhì)等“軟件”建設(shè)來全面實(shí)現(xiàn)基層單位的規(guī)范化、科學(xué)化和基礎(chǔ)性管理。因此，基層分局建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要長(zhǎng)期日積月累，不可能一蹴而就。對(duì)此，要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，否則基層分局建設(shè)的全面加強(qiáng)就無從談起。
2、主觀能動(dòng)性相對(duì)滯后，抓基層分局建設(shè)缺乏打破常規(guī)的創(chuàng)新意識(shí)。
在新的歷史條件下，經(jīng)濟(jì)成份、征管手段、執(zhí)法要求、干部隊(duì)伍都發(fā)生了新的變化，基層分局建設(shè)不能憑經(jīng)驗(yàn)辦事，必須依托現(xiàn)代化科技手段，推行集約管理、科學(xué)管理，必須以創(chuàng)新的理念來指導(dǎo)和規(guī)范基層分局稅收工作。在實(shí)踐中，強(qiáng)化稅收征管與加強(qiáng)基層分局建設(shè)工作之間存在著厚此薄彼的現(xiàn)象，往往是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。客觀上講，基層分局建設(shè)工作還存在因循守舊，缺乏創(chuàng)新意識(shí)等問題，觀念上的滯后成為了全面推進(jìn)基層建設(shè)的“瓶頸”問題，制約了基層建設(shè)工作的全面發(fā)展。
3、內(nèi)部管理相對(duì)虛化，基層分局建設(shè)中相關(guān)制度的執(zhí)行力度突顯弱化。
規(guī)范內(nèi)部管理制度一直是基層分局建設(shè)工作一個(gè)重要抓手，但從制度的執(zhí)行力度來看，許多管理制度往往只是停留在書面，執(zhí)行落實(shí)得不夠，檢查督促的力度也不強(qiáng)。主要表現(xiàn)為缺乏科學(xué)的執(zhí)行力理念，缺乏完善的執(zhí)行力機(jī)制，缺乏強(qiáng)化的執(zhí)行責(zé)任追究制，缺乏嚴(yán)肅的工作紀(jì)律保證。導(dǎo)致基層分局在執(zhí)行中出現(xiàn)了機(jī)械性執(zhí)行、應(yīng)付性執(zhí)行、選擇性執(zhí)行、梗阻性執(zhí)行、不注細(xì)節(jié)地執(zhí)行、“有頭無尾”地執(zhí)行等執(zhí)行不到位現(xiàn)象，嚴(yán)重弱化了基層分局建設(shè)的工作力度。
三、全面加強(qiáng)基層分局建設(shè)的幾點(diǎn)想法
1、運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)管理理念，統(tǒng)一基層分局建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，著力建立和諧有序的工作環(huán)境。
從實(shí)踐來看，國(guó)稅基層分局建設(shè)包括基層分局領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、基層分局干部隊(duì)伍建設(shè)、基層分局征管業(yè)務(wù)建設(shè)、業(yè)務(wù)工作效能建設(shè)、面向納稅人的稅收服務(wù)體系建設(shè)、基層分局管理制度建設(shè)、基層分局干部廉政建設(shè)、以及對(duì)基層分局建設(shè)的科學(xué)評(píng)估等多方面的內(nèi)容，這是一個(gè)有機(jī)的整體。從系統(tǒng)的角度來認(rèn)識(shí)基層分局建設(shè)的各個(gè)方面所處的位置和相互關(guān)系，稅收業(yè)務(wù)是核心，人才隊(duì)伍是根本，服務(wù)意識(shí)是系統(tǒng)與外部社會(huì)的依存和影響關(guān)系的體現(xiàn)，工作效能與廉政是系統(tǒng)履行職能的質(zhì)量保證?；鶎臃志忠獜倪@幾項(xiàng)重要工作出發(fā)構(gòu)架本級(jí)建設(shè)的思路，并按照提出問題、明確目標(biāo)，收集資料、分析問題，制定方案、選擇最優(yōu)和檢驗(yàn)核實(shí)的系統(tǒng)分析法，科學(xué)研究和制定各項(xiàng)重要工作開展的思路。
加強(qiáng)基層分局建設(shè)，要運(yùn)用科學(xué)的管理理念，促進(jìn)基層分局管理方式的科學(xué)化。按照現(xiàn)代稅收征管的要求和信息技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，創(chuàng)新基層管理體制、機(jī)制和制度。依托信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)適時(shí)記錄、過程控制、信息共享的功能，整合基層稅收征管、監(jiān)督制約、工作考核等管理辦法，逐步實(shí)現(xiàn)機(jī)器管事、制度管人、人機(jī)結(jié)合的基層管理模式，提高基層分局管理的效率和水平。
加強(qiáng)基層分局建設(shè)，要進(jìn)一步統(tǒng)一基層分局工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。要分類收集，系統(tǒng)整理，綜合分析各基層單位建立的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，按照征管的新要求修訂完善，在縣級(jí)局范圍內(nèi)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，逐步過渡到以市局為單位的統(tǒng)一。要認(rèn)真總結(jié)、大力推廣基層“三化”建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)和典型做法，做到成果共享、經(jīng)驗(yàn)互鑒、全面推進(jìn)，整體提升基層分局建設(shè)水平。
2、強(qiáng)化基層干部隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建基層分局評(píng)價(jià)體系，營(yíng)造充滿活力的和諧氛圍。
基層分局干部隊(duì)伍建設(shè)是基層建設(shè)的根本。加強(qiáng)基層分局建設(shè)，必須建設(shè)執(zhí)法規(guī)范、管理科學(xué)、團(tuán)結(jié)和諧的基層團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，形成人人參與管理的良性氛圍。一是加強(qiáng)基層分局領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)班子成員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高執(zhí)政能力和管理事務(wù)能力，帶頭做好表率；二是加強(qiáng)基層干部教育培訓(xùn)，以提升基本素質(zhì)、基本技能為重點(diǎn)，抓好一線干部的“雙基”達(dá)標(biāo)培訓(xùn)考試，努力提高干部的實(shí)用技能；三是切實(shí)抓好基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，開展經(jīng)常性思想政治教育和談心活動(dòng)，及時(shí)處理傾向性和苗頭性問題，爭(zhēng)創(chuàng)平安基層分局；四是改進(jìn)基層隊(duì)伍管理，倡導(dǎo)人性化管理。重視對(duì)人的情緒、需求、價(jià)值觀等內(nèi)在要素的自我激勵(lì)和自我超越，力求通過有效的激勵(lì)機(jī)制充分調(diào)動(dòng)人的內(nèi)在潛能，激發(fā)個(gè)人的潛力和團(tuán)隊(duì)的合力。
加強(qiáng)基層分局建設(shè)，要研究制訂基層分局建設(shè)評(píng)價(jià)體系，明確基層分局建設(shè)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法，完善考評(píng)指標(biāo)，深化績(jī)效管理，激發(fā)組織活力，解決公正肯定的評(píng)價(jià)問題。當(dāng)前，基層分局建設(shè)評(píng)價(jià)體系的制訂，可以結(jié)合基層分局目標(biāo)管理考核辦法，綜合“重點(diǎn)工作、基礎(chǔ)工作、班子隊(duì)伍建設(shè)、突出貢獻(xiàn)和其它事項(xiàng)”等幾個(gè)部分，采取半年初評(píng)、全年總評(píng)的辦法，以百分制為基礎(chǔ)，對(duì)各基層分局執(zhí)行和落實(shí)上級(jí)考核指標(biāo)和突出貢獻(xiàn)事項(xiàng)的情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，形成最終綜合評(píng)價(jià)得分。根據(jù)綜合評(píng)價(jià)得分對(duì)所有基層單位進(jìn)行排名，通過開展先進(jìn)基層分局和先進(jìn)分局長(zhǎng)評(píng)選競(jìng)賽活動(dòng)，鼓勵(lì)基層分局爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)。
加強(qiáng)基層分局建設(shè)，要以國(guó)稅文化建設(shè)為引領(lǐng)，營(yíng)造充滿活力的和諧氛圍。要在基層分局深入推進(jìn)具有江蘇國(guó)稅特色的“組織文化、管理文化、行為文化、形象文化”建設(shè)，著力構(gòu)建以“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”為宗旨，以“熱愛稅收、忠于職守、秉公執(zhí)法、清正廉潔、文明辦稅、誠(chéng)信服務(wù)”為職業(yè)道德，以“團(tuán)結(jié)拼搏、務(wù)實(shí)進(jìn)取、艱苦奮斗、爭(zhēng)創(chuàng)一流”為國(guó)稅精神，以“公正、廉潔、文明、高效”為國(guó)稅形象的江蘇國(guó)稅核心價(jià)值體系，結(jié)合“閃光在國(guó)稅、奉獻(xiàn)在崗位”主題實(shí)踐活動(dòng)，引領(lǐng)國(guó)稅干部的價(jià)值取向，使之內(nèi)化于心、外踐于行，形成人人知榮辱、講正氣、比貢獻(xiàn)、增團(tuán)結(jié)、促和諧的新風(fēng)尚；要倡導(dǎo)和諧理念、培育和諧精神，加強(qiáng)人文關(guān)懷，引導(dǎo)干部正確對(duì)待自己，正確對(duì)待利益調(diào)整，正確對(duì)待困難、挫折和榮譽(yù)，促進(jìn)干部心理和諧，形成人人參與和諧建設(shè)，人人促進(jìn)和諧發(fā)展的良好氛圍。
3、加強(qiáng)國(guó)稅服務(wù)品牌建設(shè)，深化文明行業(yè)創(chuàng)建內(nèi)涵，構(gòu)建誠(chéng)信和諧的征納關(guān)系。
加強(qiáng)基層分局建設(shè)，要以共鑄江蘇國(guó)稅服務(wù)e站品牌為載體，提升創(chuàng)建層次，提高廣大國(guó)稅干部打造服務(wù)品牌的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性；要以“便捷、高效、熱情”為服務(wù)理念，著力構(gòu)建稅收服務(wù)體系，狠抓“十項(xiàng)”服務(wù)措施落實(shí)。認(rèn)真落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，以解決辦稅程序繁瑣、納稅人多頭跑、辦事效率不高的問題為重點(diǎn)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化辦稅流程，優(yōu)化申報(bào)納稅“一窗式”管理和涉稅事項(xiàng)“一站式”服務(wù)，為納稅人提供便捷高效的服務(wù)；要在繼續(xù)抓好統(tǒng)一形象標(biāo)識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)“五型”辦稅服務(wù)廳建設(shè)，著力把基層分局的辦稅服務(wù)廳打造成集規(guī)范型、服務(wù)型、效能型、開放型、和諧型為一體的稅收服務(wù)主陣地；大力推行政務(wù)公開，打造“陽光國(guó)稅”。對(duì)照政府信息公開條例的要求，明確職能，落實(shí)責(zé)任，按照規(guī)定的項(xiàng)目、時(shí)限、要求、范圍和方式，全面實(shí)施政務(wù)公開。
4、完善基層分局建設(shè)長(zhǎng)效管理機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任抓落實(shí)，全面提高基層分局建設(shè)水平。
加強(qiáng)基層分局建設(shè)，必須建立健全機(jī)制，形成規(guī)范，實(shí)施長(zhǎng)效管理。要完善基層分局長(zhǎng)隊(duì)伍管理機(jī)制，建立健全選拔任用、崗位責(zé)任、教育培訓(xùn)、考核激勵(lì)、監(jiān)督制約機(jī)制，全面提高基層分局長(zhǎng)的綜合素質(zhì)、管理能力和工作水平；要建立健全爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)評(píng)選表彰機(jī)制，建立并規(guī)范先進(jìn)基層分局、先進(jìn)基層分局長(zhǎng)、優(yōu)秀稅務(wù)干部、業(yè)務(wù)能手的評(píng)選表彰制度，充分激發(fā)廣大干部愛崗敬業(yè)、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的熱情；要建立并推行績(jī)效管理新機(jī)制，改進(jìn)績(jī)效考核方法，創(chuàng)新考核形式，建立以工作標(biāo)準(zhǔn)、工作質(zhì)量、工作效率和工作實(shí)績(jī)?yōu)橐罁?jù)，定量與定性、人考與機(jī)考、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)考核相結(jié)合的考核體系和方式。要強(qiáng)化考核結(jié)果的運(yùn)用，與干部的獎(jiǎng)懲、評(píng)先創(chuàng)優(yōu)和使用發(fā)展掛鉤。要強(qiáng)化責(zé)任，狠抓落實(shí)，切實(shí)把各項(xiàng)制度落實(shí)到基層分局的每一個(gè)崗位和個(gè)人，務(wù)求實(shí)效。
關(guān)于加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)的幾點(diǎn)思考
開展國(guó)稅文化建設(shè)，是全面提高國(guó)稅干部隊(duì)伍素質(zhì)的一條“治本之策”。通過開展國(guó)稅文化建設(shè)，在國(guó)稅工作中引入文化管理理念，構(gòu)筑具有鮮明時(shí)代特征的國(guó)稅文化體系，形成廣大國(guó)稅干部一致認(rèn)同的精神追求、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大國(guó)稅干部的主觀能動(dòng)性，可以達(dá)到提高國(guó)稅干部隊(duì)伍整體素質(zhì)的目的。就此，筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。
一、國(guó)稅文化的概念與內(nèi)涵
國(guó)稅文化是文化大花園中的一朵奇葩。我們所議論的國(guó)稅文化是相對(duì)組織結(jié)構(gòu)而言的行業(yè)文化，具體指在稅收實(shí)踐活動(dòng)中積累而形成的觀念、意識(shí)、思維方式和行為習(xí)慣。因此，我們可以認(rèn)為國(guó)稅文化是以國(guó)家稅收為載體，在文化大系統(tǒng)中獨(dú)具特色的一種行政管理文化，是人們?cè)诙愂諏?shí)踐活動(dòng)中形成和發(fā)展起來的群體意識(shí)，并在這種群體意識(shí)驅(qū)動(dòng)下的創(chuàng)造過程以及由此所創(chuàng)造的一切物質(zhì)和精神財(cái)富的總和。從稅收角度來看，它也是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所構(gòu)建的稅收思想、稅收制度、稅收管理、稅收觀念和廣大稅務(wù)干部在長(zhǎng)期稅收實(shí)踐中形成，并共同遵守的行為規(guī)范、職業(yè)道德和職業(yè)理念的歸納。它代表著先進(jìn)的文化發(fā)展方向，凝聚國(guó)稅干部的積極性和創(chuàng)造性的人本管理理論，是廣大國(guó)稅干部在長(zhǎng)期稅收實(shí)踐中形成的行為規(guī)范、職業(yè)道德和職業(yè)理念，以稅收制度、稅收管理和物質(zhì)現(xiàn)象為載體的一種經(jīng)濟(jì)文化，是一種行政管理文化，高級(jí)的科學(xué)管理模式。
就國(guó)稅文化的具體表述，筆者認(rèn)為可以從三個(gè)層面來理解，即：精神觀念文化、制度行為文化和物質(zhì)形象文化。精神觀念文化是國(guó)稅文化的核心內(nèi)容，是整個(gè)國(guó)稅文化的深層部分。它具有強(qiáng)大的導(dǎo)向、凝聚功能。加強(qiáng)國(guó)稅精神觀念文化建設(shè)，就是要圍繞“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的核心價(jià)值觀，不斷豐富、發(fā)展具有國(guó)稅部門特色的執(zhí)法觀、服務(wù)觀、管理觀和學(xué)習(xí)觀。制度行為文化是國(guó)稅文化的基礎(chǔ)內(nèi)容，主要包括各類工作制度以及在這些制度下形成的國(guó)稅干部行為規(guī)范。制度行為文化具有很強(qiáng)的約束、激勵(lì)功能。加強(qiáng)國(guó)稅制度行為文化建設(shè)，就是要以先進(jìn)的管理理論為指導(dǎo)，不斷改革和完善稅收征管模式、行政管理機(jī)制和隊(duì)伍建設(shè)措施，努力形成行為規(guī)范，運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)，公正透明，廉潔高效的政務(wù)、事務(wù)、財(cái)務(wù)管理體系，合理配置各類資源，促進(jìn)國(guó)稅干部養(yǎng)成規(guī)范的執(zhí)法行為、辦稅行為和文明的日常生活行為。物質(zhì)形象文化是國(guó)稅文化的外在表現(xiàn)，應(yīng)該包括稅收業(yè)務(wù)物化成果、科技狀況、國(guó)稅機(jī)關(guān)環(huán)境、國(guó)稅機(jī)關(guān)形象等內(nèi)容，它具有很強(qiáng)的輻射、感召功能。加強(qiáng)國(guó)稅物質(zhì)形象文化建設(shè)，就是要以“公正、廉潔、文明、高效”為定位，以國(guó)稅工作成果為根本、以現(xiàn)代化科技裝備為基礎(chǔ)，以優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)為基礎(chǔ)，打造國(guó)稅形象品牌，不斷優(yōu)化國(guó)稅機(jī)關(guān)的公共關(guān)系。
近年來，國(guó)稅工作在為國(guó)聚財(cái)、支持調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展等方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，國(guó)稅行業(yè)在社會(huì)上影響力逐漸增大。正是國(guó)家對(duì)國(guó)稅工作的重視，社會(huì)對(duì)國(guó)稅工作的認(rèn)可，增強(qiáng)了國(guó)稅行業(yè)的影響力，為國(guó)稅文化的發(fā)展培植了土壤。多年稅務(wù)工作的經(jīng)歷和實(shí)踐，使我們清醒地感覺到優(yōu)秀的國(guó)稅文化將是推動(dòng)國(guó)稅事業(yè)不斷發(fā)展壯大的源泉，建立國(guó)稅文化導(dǎo)向，確立人們?cè)谒枷?、精神、事業(yè)、人生中應(yīng)追求的進(jìn)步和目標(biāo)，使我們國(guó)稅團(tuán)隊(duì)的制度、管理、執(zhí)法、服務(wù)、工作、生活、修養(yǎng)、情趣等各個(gè)方面充滿先進(jìn)文化的蘊(yùn)味。我們所建設(shè)的國(guó)稅文化將是健康的、積極的、向上的，也是全方位、高品位的，它將遵從形式和內(nèi)容的統(tǒng)一、先進(jìn)文化與科學(xué)管理的統(tǒng)一、文化素養(yǎng)與外在表象的統(tǒng)一。
二、國(guó)稅文化建設(shè)的意義與作用
隨著社會(huì)的進(jìn)步和人類思想意識(shí)的高度理性，稅收越來越公開、公正，越來越顯示強(qiáng)烈的公共特性。現(xiàn)代稅收服從整個(gè)國(guó)家、社會(huì)的利益，并且更加強(qiáng)調(diào)未來的發(fā)展。國(guó)稅文化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平的必然產(chǎn)物，它具有豐富的內(nèi)涵，涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方方面面，并寓于一切稅收事務(wù)當(dāng)中，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。同時(shí)，現(xiàn)代稅收是大眾稅收，國(guó)稅文化建設(shè)的主體必然要包括全社會(huì)的每一個(gè)人、單位成員。如，立法部門、納稅人、稅務(wù)部門、公共管理部門等，在涉稅的過程中都蘊(yùn)涵了深厚的稅收文化。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，構(gòu)建和發(fā)展國(guó)稅文化對(duì)于實(shí)現(xiàn)依法治稅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
（一）全面體現(xiàn)“三個(gè)代表”重要思想。稅務(wù)系統(tǒng)有著百萬稅務(wù)大軍，要統(tǒng)領(lǐng)好這支隊(duì)伍，就必須做到“以德帶隊(duì)”，實(shí)現(xiàn)“以德管稅”。要以道德文化的力量統(tǒng)一思想、凝聚人心。國(guó)稅文化建設(shè)可以為稅收事業(yè)健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的精神動(dòng)力和思想保證，促進(jìn)稅收的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮。從“立黨為公、執(zhí)政為民”這一根本要求上，要求國(guó)稅干部職工必須從日常征管做起，從執(zhí)法過程做起，從點(diǎn)滴小事做起，全心全意為納稅人提供各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。
（二）更好地指導(dǎo)稅收工作實(shí)踐。稅收文化的構(gòu)建和發(fā)展，有利于促進(jìn)稅收工作實(shí)踐，有助于轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念對(duì)稅收行為的認(rèn)識(shí)，使我們可以站在文化的高度重新審視稅收行為，更精、更深地研究和指導(dǎo)稅收工作。
（三）為依法治稅營(yíng)造良好稅收環(huán)境。加快構(gòu)建國(guó)稅文化的步伐，使國(guó)稅文化轉(zhuǎn)化為支持與保障稅收征管的強(qiáng)大背景，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，提高稅收成果的文化含量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（四）有助于稅收法制建設(shè)的完善與發(fā)展。稅收法制是從稅收的強(qiáng)制性著手去實(shí)現(xiàn)其固定性和無償性，國(guó)稅文化則是從引導(dǎo)納稅人的納稅自覺性出發(fā)，緩解國(guó)民收入再分配中國(guó)家與納稅人之間的矛盾，培養(yǎng)和提高全民的納稅意識(shí)。
（五）有力保障高素質(zhì)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。國(guó)稅文化的建設(shè)是國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)步與發(fā)展的標(biāo)志，是推動(dòng)稅收事業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。通過國(guó)稅文化建設(shè)，在稅收工作中引入文化管理理念，構(gòu)筑具有鮮明時(shí)代特征和厚重歷史底蘊(yùn)的國(guó)稅文化體系，形成廣大稅務(wù)干部一致認(rèn)同的精神追求、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則。
我們所倡導(dǎo)的國(guó)稅文化是一種無形的財(cái)富，它具有稅收征管的指導(dǎo)功能，思想行為的自律功能，人際關(guān)系的潤(rùn)滑功能，干部隊(duì)伍的凝聚功能，工作能力的激勵(lì)功能，物質(zhì)文明的促進(jìn)功能，納稅服務(wù)的社會(huì)功能。由此來看，國(guó)稅文化建設(shè)具有以下幾個(gè)方面的作用：
1．導(dǎo)向作用。國(guó)稅文化代表國(guó)稅事業(yè)的發(fā)展方向，它可以通過目標(biāo)和價(jià)值的引導(dǎo)，使廣大國(guó)稅干部站在較高的層次上理解國(guó)稅工作的前景。通過貫徹國(guó)稅工作共同的目標(biāo)和信念，有效地把國(guó)稅干部的思想觀念統(tǒng)一到國(guó)稅工作的總體目標(biāo)上來，使人們自覺為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力工作，從被動(dòng)管理到主動(dòng)的參與管理，形成群體意識(shí)。
2．凝聚作用。國(guó)稅文化的靈魂是共同的價(jià)值觀，它如同粘合劑，通過對(duì)人們的認(rèn)識(shí)、期望、信念等的整合溝通，規(guī)范行為，達(dá)到同心同德，齊心協(xié)力，減少內(nèi)耗，達(dá)到調(diào)整國(guó)稅干部行為的作用。
3．自律作用。國(guó)稅文化是一種力量，建設(shè)國(guó)稅文化可以培養(yǎng)良好的國(guó)稅精神。文化又是一種手段，是一種潛力巨大的資源，建設(shè)國(guó)稅文化可以有效地約束國(guó)稅干部職工的行為。
4．激勵(lì)作用。在一種“人人受重視，個(gè)個(gè)被尊重”的文化氛圍中，國(guó)稅干部將產(chǎn)生強(qiáng)烈的責(zé)任感和巨大的創(chuàng)新精神，把國(guó)稅干部的價(jià)值觀統(tǒng)一起來。通過目標(biāo)激勵(lì)、情感激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)、民主激勵(lì)、領(lǐng)導(dǎo)行為激勵(lì)等方式，給國(guó)稅干部以無形的驅(qū)動(dòng)力。激勵(lì)國(guó)稅干部提高創(chuàng)新能力，充分挖掘智能潛力，努力工作。
5．形象作用。樹立良好的社會(huì)形象，擴(kuò)大國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)的影響，是國(guó)稅文化建設(shè)的重要目標(biāo)之一。國(guó)稅形象是國(guó)稅文化的外觀體現(xiàn)，是國(guó)稅文化三大要素的綜合反映，也是國(guó)稅文化載體素質(zhì)的反映。用文化管理來創(chuàng)建稅收的綠色通道，實(shí)現(xiàn)優(yōu)良的服務(wù)，向社會(huì)展現(xiàn)國(guó)稅文化的風(fēng)貌。
三、國(guó)稅文化建設(shè)的任務(wù)與要求
國(guó)稅文化建設(shè)的主體是廣大國(guó)稅干部職工。稅收作用的發(fā)揮，重任的肩負(fù)，依靠的是國(guó)家頒布的稅收政策法規(guī)和依法治稅的廣大國(guó)稅干部職工。因此，國(guó)稅文化建設(shè)應(yīng)是全員動(dòng)員、全員參與、全員投入的群眾性活動(dòng)，是長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈，要求全員積極主動(dòng)、滿懷激情的投入，充分發(fā)揮自身才干、智慧，有所創(chuàng)造、有所作為、有所建樹的不斷推進(jìn)國(guó)稅事業(yè)蓬勃發(fā)展的長(zhǎng)效工程。
我們國(guó)稅干部隊(duì)伍是一支獨(dú)具特色的隊(duì)伍，它的獨(dú)特在于行業(yè)行為的特殊性。首先，國(guó)稅機(jī)關(guān)是代表國(guó)家征稅聚財(cái)?shù)奶厥庑袠I(yè)，稅收工作綜合政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)于一體；其次，它的獨(dú)特性在于對(duì)從業(yè)人員要求的特殊性。作為行政經(jīng)濟(jì)執(zhí)法人員不僅要懂財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)稅收知識(shí)，也要法律、法規(guī)知識(shí)執(zhí)法能力見長(zhǎng)，不僅要求政治立場(chǎng)堅(jiān)定，思想先進(jìn)，也要求道德操守的高層次；第三，它的獨(dú)特性還在于國(guó)稅工作社會(huì)交往的廣泛性和多面性。從大企業(yè)老板到小商小販，從社會(huì)精英到普通百姓，國(guó)稅要和各種行業(yè)、各類人群打交道。既肩負(fù)為國(guó)家聚財(cái)也承擔(dān)構(gòu)建和諧社會(huì)的重?fù)?dān)，國(guó)稅隊(duì)伍要承擔(dān)起自身的責(zé)任，加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，提高國(guó)稅干部的政治、道德、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)，就顯得尤為突出和重要。
（一）加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，把握國(guó)稅文化的先進(jìn)性。先進(jìn)文化作為一種知識(shí)系統(tǒng)，不僅在于其智力支持，還在于它對(duì)人們精神境界的提升。人們對(duì)先進(jìn)文化的需求愈多，腐朽文化在其精神空間的領(lǐng)地就愈小，對(duì)腐朽文化的抗拒力也就愈強(qiáng)。先進(jìn)的文化能鼓舞人的斗志、激勵(lì)人的干勁、凈化人的靈魂。國(guó)稅部門作為國(guó)家政府部門，最能體現(xiàn)職能部門的管理、精神、形象的最高境界是國(guó)稅文化。國(guó)稅干部要全面繼承中華民族的傳統(tǒng)美德，秉承時(shí)代精神，廣泛汲收現(xiàn)代管理文化優(yōu)秀成果，學(xué)習(xí)和借鑒各地國(guó)稅文化建設(shè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)地充分掌握不斷更新的文化知識(shí)，不斷的完善和優(yōu)化自我的知識(shí)結(jié)構(gòu)。只有掌握了與時(shí)俱進(jìn)的最先進(jìn)的文化，才能以崇高的目標(biāo)激勵(lì)人、以規(guī)范的管理培育人，以嚴(yán)明的紀(jì)律約束人，以先進(jìn)的力量引導(dǎo)人，以高尚的品德熏陶人，利用先進(jìn)的國(guó)稅文化的導(dǎo)向、約束、凝聚、激勵(lì)、和輻射作用，使集“朝氣、銳氣、正氣”、“執(zhí)業(yè)、敬業(yè)、專業(yè)”于一身的獨(dú)具特色的“愛稅教育基地”精神深入人心，形成生動(dòng)活潑、健康向上的行業(yè)氛圍與理解信任、休戚與共的人際關(guān)系。只有用最先進(jìn)文化不斷豐富人們的精神世界，不斷增強(qiáng)人們的精神力量，不斷滿足人們的精神文化需求，才能教育引導(dǎo)國(guó)稅系統(tǒng)廣大干部職工牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，自重、自省、自警、自勵(lì)，講修養(yǎng)、講道德、講廉政，永葆共產(chǎn)黨人的蓬勃朝氣、昂揚(yáng)銳氣和浩然正氣，為反腐倡廉提供強(qiáng)大的思想保證、精神動(dòng)力和智力支持，把國(guó)稅部門真正打造成“政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范”的堅(jiān)強(qiáng)集體。
（二）加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，必須立足稅收工作實(shí)際，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性。同企業(yè)文化和其他行政文化一樣，國(guó)稅文化也是由多個(gè)層次構(gòu)成的一個(gè)統(tǒng)一體。稅務(wù)文化除具有社會(huì)文化的共同屬性外，作為一種行政管理文化，它應(yīng)該具有國(guó)稅工作特色：一是人文性。因?yàn)閲?guó)稅文化是國(guó)稅人在長(zhǎng)期工作實(shí)踐中創(chuàng)造出來的，因此體現(xiàn)以人為本的特點(diǎn)。國(guó)稅人創(chuàng)造了國(guó)稅文化，國(guó)稅文化又為提高國(guó)稅干部職工的素質(zhì)起著激勵(lì)、鼓舞和凝聚作用。二是強(qiáng)制性。國(guó)稅文化是一種抽象的東西，要想發(fā)揮國(guó)稅文化的作用，就要將成熟的國(guó)稅文化內(nèi)容上升為人人共同遵守的具有一定強(qiáng)制性的文字制度，賦予其強(qiáng)制性。三是時(shí)代性。不同時(shí)代的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其職能有所差異，蘊(yùn)含的文化內(nèi)容也就各不相同。國(guó)稅文化建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)較強(qiáng)的時(shí)代特色。四是服務(wù)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，使國(guó)稅行政管理機(jī)關(guān)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)社會(huì)的職能日益突出，其所形成的文化也應(yīng)具有服務(wù)性。五是政治性。國(guó)稅機(jī)關(guān)的地位和作用，決定著國(guó)稅文化必須具有鮮明的政治特點(diǎn)，代表廣大人民的根本利益，體現(xiàn)為人民服務(wù)的宗旨。六是創(chuàng)造性。變革和創(chuàng)新是時(shí)代的主題。國(guó)稅機(jī)關(guān)在不同的階段，針對(duì)面臨的環(huán)境、任務(wù)和服務(wù)對(duì)象，應(yīng)創(chuàng)造性地開展工作，實(shí)現(xiàn)工作的不斷創(chuàng)新，不斷賦予稅收文化新的內(nèi)涵。與上述特點(diǎn)相適應(yīng)，國(guó)稅文化建設(shè)必須充分體現(xiàn)其人文性、強(qiáng)制性、時(shí)代性、服務(wù)性、政治性和創(chuàng)造性特點(diǎn)，無論其指導(dǎo)思想，還是具體實(shí)踐，都必須緊緊圍繞和服務(wù)于國(guó)稅機(jī)關(guān)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的總體要求。
（三）加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，必須從精神層面出發(fā)，輻射和拓展行為文化及物質(zhì)文化。構(gòu)成稅務(wù)文化的三個(gè)層面是精神觀念文化、制度行為文化和物質(zhì)形象文化，既各自獨(dú)立存在，又相互融合、相互作用，形成一個(gè)有機(jī)的整體，這是現(xiàn)代稅收管理的客觀要求。國(guó)稅精神文化建設(shè)的重點(diǎn)是培育國(guó)稅精神、樹立正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時(shí)期的國(guó)稅文化，要用國(guó)稅精神凝聚人心，使之成為全體國(guó)稅干部職工的共同追求和行為準(zhǔn)則；要開展理想信念教育和職業(yè)道德教育，使廣大國(guó)稅干部職工樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)的精神，樹立恪盡職守、敢于負(fù)責(zé)的精神，樹立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹立按章辦事、遵紀(jì)守法的精神。要通過提高國(guó)稅干部職工的思想政治素質(zhì)和科學(xué)文化知識(shí)，為稅收事業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動(dòng)力和智力支持。行為文化是國(guó)稅文化實(shí)現(xiàn)由表層向深層轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時(shí)，它是一種“規(guī)范性”文化，是國(guó)稅機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)而予其成員的活動(dòng)以一定約束并使其具有適應(yīng)性的文化要求。從總體而言，制度層面的國(guó)稅文化建設(shè)更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設(shè)，無論是組織體系還是稅收法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就要推廣執(zhí)行。國(guó)稅文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)系統(tǒng)工程，包括稅收質(zhì)量管理體系、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和行政管理責(zé)任制、信息化建設(shè)等多項(xiàng)工作。物質(zhì)形象文化作為一種表層文化，是國(guó)稅文化的外在表現(xiàn)，是整體與個(gè)體、外形與內(nèi)質(zhì)、政治與業(yè)務(wù)、執(zhí)法與服務(wù)、物質(zhì)與精神等方面形象的總體展現(xiàn)。一方面要加大干部職工工作生活保障設(shè)施的建設(shè)，要確保國(guó)稅文化建設(shè)資金投入。另一方面要把科技建設(shè)作為國(guó)稅文化由表及里、由淺到深的突破點(diǎn)，作為國(guó)稅文化建設(shè)的重中之重，要堅(jiān)定不移地實(shí)施“科技興稅”戰(zhàn)略，促進(jìn)征收管理由粗放到集約、由勞動(dòng)密集型到技術(shù)密集型的飛躍，促進(jìn)國(guó)稅管理現(xiàn)代化，體現(xiàn)國(guó)稅文化的含金量。
（四）加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，必須樹立終身學(xué)習(xí)、學(xué)以致用的學(xué)習(xí)理念。在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)代里，最成功的組織將是一個(gè)善于學(xué)習(xí)、與時(shí)俱進(jìn)的團(tuán)體，這個(gè)團(tuán)體唯一持久的優(yōu)勢(shì)在于有能力比你的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手學(xué)得更快、做的更好。加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，要使建設(shè)學(xué)習(xí)型國(guó)稅機(jī)關(guān)，終身學(xué)習(xí)，學(xué)以致用，學(xué)無止境的理念在國(guó)稅干部職工中進(jìn)一步樹立。一是要堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)工作化，在學(xué)習(xí)中工作；工作學(xué)習(xí)化，在工作中學(xué)習(xí)。時(shí)刻學(xué)習(xí)、處處學(xué)習(xí)，“學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、再學(xué)習(xí)”，不斷提高建設(shè)學(xué)習(xí)型國(guó)稅機(jī)關(guān)文化的能力。二是要堅(jiān)持學(xué)以致用。學(xué)以致用不只是通過了崗位、能級(jí)資格考試，獲取了崗位資格證書，更重要的是把它運(yùn)用到具體工作中去，提高工作質(zhì)量。學(xué)以致用要的是本領(lǐng)，不要裝潢門面。求的是技能，不是文憑證書。三是要做到學(xué)無止境。今天掌握的東西到明天也許就會(huì)過時(shí)，如果停止學(xué)習(xí)，就會(huì)停滯不前，就會(huì)落后。既要不甘落后，更要不斷前進(jìn)。保持一個(gè)持久的學(xué)習(xí)狀態(tài)，可以影響一個(gè)團(tuán)隊(duì)和一個(gè)人的發(fā)展過程。我們就是要在國(guó)稅部門內(nèi)部牢固樹立人人學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，使學(xué)習(xí)成為國(guó)稅干部基本的生存方式，營(yíng)造樂于學(xué)習(xí)、勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的良好氛圍。
當(dāng)好基層分局長(zhǎng) “九項(xiàng)藝術(shù)”要跟上
基層分局長(zhǎng)是“兵頭將尾”，級(jí)別不高，但責(zé)任很重，除了要有豐厚的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠正確把握協(xié)調(diào)上下關(guān)系，還要善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決矛盾問題，團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)大家去實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。不講求工作藝術(shù)，不加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，就很難成為一名合格的基層分局長(zhǎng)。
一、強(qiáng)化“德”“才”兼取的強(qiáng)“身”藝術(shù)
當(dāng)好分局長(zhǎng)，自身素質(zhì)的強(qiáng)弱往往是其工作開展成功與否的試金石。德才兼?zhèn)涫俏覀凕h對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部綜合素質(zhì)的基本要求。德與才是相互聯(lián)系、相互作用、相互影響的統(tǒng)一體。品德是才干的基礎(chǔ)與動(dòng)力，才干是品德的彰顯與促進(jìn)。有德無才是庸才，容易誤人誤事；有才無德是歪才，容易壞人壞事；德才兼?zhèn)涫侨瞬?，才能真正成人成事。因此，基層分局長(zhǎng)需在平時(shí)工作和學(xué)習(xí)中，堅(jiān)持德才兼取的“素質(zhì)觀”，時(shí)時(shí)注重加強(qiáng)品德修養(yǎng)，樹立正確的榮辱觀，不斷提升自己的品德內(nèi)涵和人生境界，確立為黨、為人民奮斗終生的人生坐標(biāo)。同時(shí)，處處留心提高才能，瞄準(zhǔn)未來發(fā)展需要，不斷豐富知識(shí)儲(chǔ)備，立足崗位努力精研業(yè)務(wù)，結(jié)合實(shí)踐全面提高能力，從而使自身“硬氣”，讓群眾“服氣”，為有效開展工作打下全面過硬的素質(zhì)基礎(chǔ)。
二、強(qiáng)化“謀”“創(chuàng)”并重的管理藝術(shù)
創(chuàng)新是一個(gè)民族、一個(gè)國(guó)家進(jìn)步的源泉，創(chuàng)新能力是基層領(lǐng)導(dǎo)干部必不可少的能力素養(yǎng)。對(duì)于基層分局長(zhǎng)來說，所要面對(duì)的是一個(gè)地區(qū)的工作任務(wù)，必須對(duì)未來有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和明確的規(guī)劃，在工作中不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，沒有創(chuàng)新能力，就不能勝任自身工作的要求，也不能完成肩負(fù)的使命。創(chuàng)新首先要有創(chuàng)新意識(shí)。創(chuàng)新意識(shí)是一種敢為人先、不斷進(jìn)取、求新求變的心理狀態(tài)和思維。有了創(chuàng)新意識(shí)，在工作中才能主動(dòng)研究新情況，解決新問題，才能及時(shí)把握和抓住機(jī)遇，運(yùn)用新思路和新方法解決問題，創(chuàng)造性地開展工作。其次，創(chuàng)新要有知識(shí)的積累。在現(xiàn)代社會(huì)，知識(shí)更新的速度越來越快，如果不加快自身知識(shí)儲(chǔ)備的更新速度，就必定要落后于時(shí)代，更遑論創(chuàng)新。作為分局長(zhǎng)，只有通過刻苦學(xué)習(xí)，掌握了系統(tǒng)化的理論知識(shí)，頭腦中儲(chǔ)存了大量信息，遇到問題需要決策時(shí)，才可以把大量有用信息調(diào)出來，充分利用廣闊的思維空間，得出高超的謀略。最后，創(chuàng)新必須腳踏實(shí)地。創(chuàng)新能力落實(shí)到工作層面，就是要在實(shí)際工作中改進(jìn)工作中一些陳舊的、對(duì)工作有害的方法，發(fā)現(xiàn)一些符合實(shí)際工作需要的新方法與新途徑，從而推進(jìn)工作不斷取得新成效。
三、強(qiáng)化“言”“行”并舉的表率藝術(shù)
基層分局長(zhǎng)是與一線干部、廣大納稅人接觸面最寬、接觸時(shí)間最長(zhǎng)、打交道最多的領(lǐng)導(dǎo)層。其一言一行、一舉一動(dòng)，廣大群眾都會(huì)看在眼里，記在心中。能否做到“言”、“行” 一致，直接關(guān)系到群眾的擁護(hù)與信任，關(guān)系到工作的開展。如果只注重于“言”，說起來頭頭是道，做起來不著邊際，則最終難以服眾，喪失威信。如果只注重于“行”，埋頭苦干，不善于引導(dǎo)和鼓動(dòng)群眾，則難以調(diào)動(dòng)群眾的積極性，往往只能事倍功半。因此，重“言”輕“行”不行，重“行”輕“言”亦不可，而應(yīng)努力做到“言”、“行”俱佳。“言”貴在引導(dǎo)人、鼓舞人，“言”而有信；“行”貴在踏實(shí)、務(wù)實(shí)，“行”必有果，具體就是不僅注重做好發(fā)動(dòng)群眾、鼓動(dòng)群眾、推動(dòng)群眾的引導(dǎo)工作，更注重叫響“看我的”、“跟我來”，善于組織群眾、帶領(lǐng)群眾求真務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干，做講政治顧大局的表率，做勤奮好學(xué)的表率，做勤政為民的表率，做廉潔自律的表率。
四、強(qiáng)化“上”“下”一致的協(xié)調(diào)藝術(shù)
基層分局長(zhǎng)是聯(lián)系上級(jí)機(jī)關(guān)與下級(jí)群眾的橋梁，因此，卓有成效地做好工作，既讓上級(jí)放心，又讓群眾滿意，就需要做到對(duì)上負(fù)責(zé)與對(duì)下負(fù)責(zé)的統(tǒng)一。一方面，對(duì)上級(jí)機(jī)關(guān)、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要尊重、服從，盡心竭力地維護(hù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的威信，落實(shí)上級(jí)的指示和要求。同時(shí)注重溝通，搞好協(xié)調(diào)，高質(zhì)量地完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，使自己成為領(lǐng)導(dǎo)部門心目中的“放心”干部，爭(zhēng)取上級(jí)對(duì)自己工作的最大支持。另一方面，對(duì)廣大干部群眾要認(rèn)真負(fù)責(zé)，把上級(jí)的政策及時(shí)落實(shí)到群眾之中，做到“不變調(diào)”，“不打折”，同時(shí)及時(shí)了解掌握隊(duì)伍中的矛盾問題，通過自身努力和向上級(jí)反映積極給予解決，一時(shí)解決不了的或者超出政策規(guī)定范圍的，要結(jié)合政策制度耐心向群眾解釋清楚，從而成為群眾心目中靠得住的“滿意”干部。
五、強(qiáng)化“杯”“碑”相輔的責(zé)任藝術(shù)
領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感和職責(zé)履行能力，關(guān)系到一個(gè)單位的凝聚力和戰(zhàn)斗力，代表了一個(gè)單位的文明程度，體現(xiàn)了一個(gè)單位的對(duì)外形象，也是一個(gè)單位生生不息發(fā)展的精神動(dòng)力?；鶎臃志珠L(zhǎng)處在工作第一線。衡量其能力主要靠工作實(shí)績(jī)，也就是俗話說的“獎(jiǎng)杯”。“獎(jiǎng)杯”是上級(jí)對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的認(rèn)可和鼓勵(lì)，是衡量工作成效的一條標(biāo)準(zhǔn)。衡量基層領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)還有一條重要標(biāo)準(zhǔn)就是干部群眾的支持率，也就是俗話說的“口碑”?！翱诒笔歉刹咳罕妼?duì)基層領(lǐng)導(dǎo)實(shí)績(jī)的真實(shí)評(píng)判?！蔼?jiǎng)杯”含金量有高有低，“口碑”流傳有好有差。基層分局長(zhǎng)在工作中既要重“獎(jiǎng)杯”，更要重“口碑”，做到“杯”、“碑” 相輔。重“獎(jiǎng)杯” 就是在工作中積極進(jìn)取，通過踏踏實(shí)實(shí)的工作和業(yè)績(jī)，形成基層良性競(jìng)爭(zhēng)的生動(dòng)局面。重“口碑”則是重視廣大干部群眾的聲音，重視民意和呼聲。俗話云：“金獎(jiǎng)銀獎(jiǎng)不如老百姓的夸獎(jiǎng)，金杯銀杯不如老百姓的口碑”，因此，分局長(zhǎng)要擺正人生價(jià)值導(dǎo)向，牢記職責(zé)，廉潔奉公，淡泊名利，真正將基層干部和納稅人的需要作為工作的第一信號(hào)，將基層干部和納稅人的滿意作為工作的根本目標(biāo)，成為基層干部和納稅人的“貼心人”。
六、強(qiáng)化“諾”“拒”并用的正“身”藝術(shù)
由于手中握有一定的執(zhí)法權(quán)力，因此，基層分局長(zhǎng)在現(xiàn)實(shí)工作中，必然會(huì)經(jīng)常遇到需要做出“允諾”與“拒絕”的情景。能否正確處理好“諾”與“拒”的度，真正做到該答應(yīng)的答應(yīng)，不該答應(yīng)的堅(jiān)決拒絕，是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部自身作風(fēng)是否過硬的重要標(biāo)志。為此，在工作中需要做到“諾”、“拒”并用，具體就是嚴(yán)格按照法律法規(guī)和上級(jí)的指示精神辦事。該允諾的一定要允諾，這種允諾是一種責(zé)任，是干部群眾對(duì)自己的信任，倘若不能當(dāng)機(jī)立斷，則會(huì)逐漸在干部群眾中失去信任和威信，從而失去工作的基礎(chǔ)。該拒絕的堅(jiān)決拒絕，不循私枉法，這種拒絕是一種職責(zé)，是黨和人民賦予自己的義務(wù)，倘若不能拒絕誘惑，則很可能“一失足而成千古恨”。真正做到“諾”、“拒” 并用的基層領(lǐng)導(dǎo)，才能不斷正“身”，使自己始終保持一身浩然正氣，在領(lǐng)導(dǎo)和群眾中樹立良好的自身形象。
七、強(qiáng)化“正”“副”到位的團(tuán)結(jié)藝術(shù)
作為分局長(zhǎng)要正確處理好與副職的關(guān)系，這不僅關(guān)系到“正”、“副”之間的配合，更關(guān)系到干部群眾對(duì)班子的支持程度。實(shí)踐證明，一個(gè)團(tuán)結(jié)的班子往往會(huì)形成強(qiáng)大的工作合力，“正”、“副”職在群眾中都享有很高的威望；反之，一個(gè)內(nèi)耗很大，勾心斗角的班子不僅會(huì)影響班子的領(lǐng)導(dǎo)能力，而且也難以得到群眾的擁護(hù)與認(rèn)可。因此，分局長(zhǎng)要做到工作到位、團(tuán)結(jié)到位、幫扶到位；統(tǒng)攬不包攬，善斷不武斷，信任不放任，放手不撒手；要注意尊重副職，既要落實(shí)制度，堅(jiān)持原則，又要主動(dòng)溝通，集思廣益，善聽不同意見，不當(dāng)“家長(zhǎng)”當(dāng)“班長(zhǎng)”，堅(jiān)持互相信任、彼此支持，真正形成內(nèi)外一盤棋，從而在群眾中樹立起班子的威信，成為一個(gè)堅(jiān)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)集體。
八、強(qiáng)化“張”“弛”有度的決策藝術(shù)
基層分局長(zhǎng)要提高決策水平，關(guān)鍵是正確處理民主與集中的關(guān)系，做到“張”、“弛”有度。正確把握“張”、“弛” 之度，首先就是充分發(fā)揚(yáng)民主，大膽放手，讓大家充分發(fā)表自己的見解，把心里話都講出來，集思廣益，博采眾長(zhǎng)。實(shí)踐證明，凡是好的主意，正確的意見，科學(xué)的辦法，大都是集體討論產(chǎn)生的。其次是適時(shí)集中?！爱?dāng)斷不斷，反受其亂”。要善于審時(shí)度勢(shì)，在大多數(shù)成員態(tài)度明朗，意見一致，而且符合上級(jí)精神和單位實(shí)際時(shí)，果斷決策。再次，善于抓住根本點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)民主與集中的有機(jī)統(tǒng)一。不搞絕對(duì)民主，不搞倉促的集中，堅(jiān)持民主與集中的正確結(jié)合，從而做出科學(xué)的決策。
九、強(qiáng)化“褒”“貶”并重的激勵(lì)藝術(shù)
重視運(yùn)用激勵(lì)手段開展工作是引導(dǎo)干部群眾加強(qiáng)建設(shè)的有效方法?！鞍本褪侵匾暯o予表揚(yáng)?！百H”就是適時(shí)開展批評(píng)。表揚(yáng)是一種肯定，是一種鼓勵(lì)。對(duì)基層干部群眾結(jié)合工作實(shí)績(jī)進(jìn)行適時(shí)表揚(yáng)是一種藝術(shù)，有利于激發(fā)其內(nèi)在動(dòng)力和潛能，從而更加積極地投入到工作之中。批評(píng)是一種鞭策，一種提醒。適情開展開誠(chéng)布公的批評(píng)也是一種藝術(shù)，有利于干部群眾認(rèn)識(shí)到工作中的問題，從而及時(shí)進(jìn)行糾正。表揚(yáng)與批評(píng)都是方法和手段，不是目的。進(jìn)行表揚(yáng)，要與現(xiàn)實(shí)緊密結(jié)合，因此，應(yīng)堅(jiān)持“褒”、“貶”并重，即重視樹立正面典型，又重視幫助“短板”部門和個(gè)人，使“先進(jìn)”與“后進(jìn)”都能明確各自的目標(biāo)和前進(jìn)的方向，從而合力推進(jìn)基層建設(shè)健康快速發(fā)展。
