企業(yè)應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預付賬款，是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當前，企業(yè)普遍存在應(yīng)收款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導致企業(yè)虛盈實虧。為此，財政部專門下發(fā)了《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》，要求加強企業(yè)管理，提高財務(wù)管理水平，切實加強應(yīng)收款的財務(wù)管理。我們就應(yīng)收款項中應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款兩部分的形成原因及對策作一探討。
應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在提供勞務(wù)、銷售商品（包括賒銷商品）等經(jīng)營活動中發(fā)生的應(yīng)收而未收到的債權(quán)關(guān)系。這種債權(quán)在市場經(jīng)濟的今天對一個企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、成本費用支出以及贏利水平有著至關(guān)重要的影響。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預付賬款以外，企業(yè)單位應(yīng)收、暫付的各種賠款、存出保證金、備用金、借出款、向職工收取的各種墊付款項等，也是單位的一項流動資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。
一、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款產(chǎn)生的主要原因
企業(yè)在經(jīng)營活動中因業(yè)務(wù)往來以及在買方市場的作用下，必然會發(fā)生各種結(jié)算款項，導致應(yīng)收賬款頻繁發(fā)生，余額不斷增加，長時間持續(xù)下去，就會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，致使不少企業(yè)因此陷入困境。對“三角債”問題，前些年國務(wù)院總理曾親自召開會議解決，可見處理好應(yīng)收賬款是非常重要的。與此并存的現(xiàn)象是，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中還存在大量的其他應(yīng)收款，盡管各單位所占用的資金數(shù)量不等，但是，如何處理好這部分流動資產(chǎn)，提高資金利用率，也是經(jīng)營管理者必須認真對待的。之所以有如上情況發(fā)生，究其原因，主要有以下幾個方面：
一是部分企業(yè)缺乏科學、健全的管理制度，沒有一套完整的財務(wù)管理監(jiān)控體系，管理手段落后。企業(yè)與部門之間大多采取分管指標與各部門經(jīng)濟利益掛鉤的管理辦法，管理成線而不成片。部門之間為了各自的利益，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，基本上沒有完整的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度。無章可循，無據(jù)可依，造成企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款越積越多，賬齡老化，難以催收。
二是企業(yè)為了鼓勵銷售人員增加銷售額，一般將銷售額與薪酬掛鉤，并未將收款情況納入考核體系。于是，銷售部門只關(guān)心銷售數(shù)量，在對客戶的誠信程度了解不夠的情況下就草率簽訂合同，往往采取分期付款、賒銷等手段推銷商品。這樣一來，貨是賣出去了，銷售額也增加了，但引起應(yīng)收賬款大幅上升，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。
三是我國處于社會主義市場機制發(fā)育時期，誠信體系不夠健全，部分經(jīng)銷商不講信譽，追求眼前利益，只收貨不付款，甚至惡意拖欠賣方資金，使得企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加，嚴重干擾了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。再加上目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款的回收工作基本上是靠企業(yè)自身催收，社會缺少對應(yīng)收賬款的催收機制，即使訴諸法律，由于地方保護主義作怪，債務(wù)人千方百計逃避債務(wù)，甚至阻撓執(zhí)法人員辦案，也往往無果而終。如：某鐵路運輸法院執(zhí)行庭到南方某省執(zhí)結(jié)案件，被當?shù)毓矙C關(guān)攔截拘留，致使債務(wù)人逍遙法外。執(zhí)行難的現(xiàn)實，造成應(yīng)收賬款不能安全可靠地回收，從而擾亂了社會主義市場機制。
四是由于財務(wù)管理和應(yīng)收賬款監(jiān)管措施不到位，一些居心不良的銷售人員認為有空子可鉆，與其辛辛苦苦跑銷售，不如冒險做上幾次脫身不干。于是，內(nèi)外勾結(jié)，或先在外地虛假注冊公司，或者尋求一臭味相投的客戶作為合作伙伴，前面幾單業(yè)務(wù)都按時收貨付款，等到取得信任后，再采取大量進貨少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分贓，等到企業(yè)真正察覺，人、貨、款早無蹤影。即使采取訴訟手段， 最后因找不到人，也是不了了之。這種情況往往使企業(yè)血本無歸，應(yīng)收賬款成為真正的壞賬，從而給企業(yè)造成無法彌補的損失。
五是一方面由于部分會計人員本身素質(zhì)不高，對新政策和新知識學習不夠，制度不熟悉，業(yè)務(wù)不過硬，使監(jiān)督的職責受到了限制；另一方面由于一些財會人員被業(yè)務(wù)人員的小恩小惠所迷惑，礙于面子不能理直氣壯地監(jiān)督。這樣，會計的管理與監(jiān)督職能就大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款長期被拖欠。
二、降低應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款額度的對策
1.健全應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度
就加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理和監(jiān)控，建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款管理制度，切實解決企業(yè)間的賬款和企業(yè)內(nèi)部欠款回收問題，根據(jù)有關(guān)政策，結(jié)合自己的體會，從以下幾個方面提出一些建議：
（1）建立應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款臺賬管理制度。企業(yè)應(yīng)當按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款臺賬，詳細反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個客戶應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項的發(fā)生、增減變動、余額及每筆賬齡等財務(wù)信息。
（2）實行終身負責制。對應(yīng)收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，無論責任人是否調(diào)離該企業(yè)，都要追究其責任。同時對相關(guān)人員的責任進行明確界定，并作為業(yè)績考核的依據(jù)。
（3）加強內(nèi)部牽制制度。按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，企業(yè)在財務(wù)部下設(shè)應(yīng)收款監(jiān)察小組，并由相關(guān)部門負責人參加，由財務(wù)負責人帶領(lǐng)專職會計人員，負責對營銷進行核算和監(jiān)控，對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，對每一筆應(yīng)收賬款都進行分析核算，保證應(yīng)收賬款筆筆相符，規(guī)范經(jīng)營環(huán)節(jié)和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，防止壞賬風險的發(fā)生。
（4）改進內(nèi)部核算辦法。針對不同的銷售業(yè)務(wù)，如公司與購貨經(jīng)銷商直接的銷售業(yè)務(wù)、辦事處及銷售網(wǎng)點的銷售業(yè)務(wù)、產(chǎn)品退貨等，分別采取不同的核算方法與程序加以區(qū)分。
（5）建立應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款年度清查制度。每年年終時，有專人全面清查應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實相符，賬賬相符。依筆者經(jīng)驗，對其他應(yīng)收款應(yīng)及早清理， 執(zhí)行前賬不清、后賬不借、一筆業(yè)務(wù)一清的規(guī)定。
（6）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在分期付款或賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。對其他應(yīng)收款要嚴格控制借出金額，認真核定備用金，及時收回代企業(yè)內(nèi)部職工墊付的一切款項。努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的事前評估、事中監(jiān)督、事后控制程序。
2.強化客戶信譽度的評估管理
企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理工作中有些方面做得不夠，如對用戶信用狀況的分析、顧客的背景了解以及賬齡分析表的編制等方面都存在著嚴重不足。具體可從以下幾方面加以改善：
（1）檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆分期付款或賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。
（2）掌握用戶超過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施，提醒用戶盡快付款。（3）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，觀察流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過該項指標與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，來評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。
（4）定期編制賬齡分析表。結(jié)合年終清查，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對應(yīng)收賬款收回情況的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行。據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已超過信用期。對未超出信用期的應(yīng)收賬款要及時監(jiān)督，避免造成壞賬。年終清查時，如有大部分應(yīng)收賬款超期，企業(yè)就應(yīng)檢查其信用政策的使用是否得當。而對于其他應(yīng)收款來說，由于債務(wù)人為本企業(yè)內(nèi)部職工，報賬與收回欠款相對容易，也易于監(jiān)控，不必納入信譽度評估管理。
3.加強應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的催收責任制度
無論組織和管理模式如何嚴密，也有出現(xiàn)漏洞的時候。當應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款不可避免地發(fā)生時，有效的收款工作和主管人員的責任心就顯得尤其重要。概括起來主要有以下幾個方面：
（1）企業(yè)應(yīng)當依法理財，對到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當及時提醒客戶依約付款。
（2）對逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)采取多種恰當?shù)姆绞酱呤?。根?jù)款項及金額大小，可采取信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等方法，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益問題。對造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部以恰當?shù)姆绞浇o以警示，并讓其接受員工的監(jiān)督。
（3）確定合理的追款策略。如客戶屬于一時資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)努力可改善經(jīng)營環(huán)境者，企業(yè)可暫緩收款，幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款。
（4）對逾期金額較大的企業(yè)，經(jīng)協(xié)商不能收回欠款的，則應(yīng)及時向法院起訴，通過訴訟方式解決。目前，從最高人民法院到基層法院都非常重視執(zhí)行工作，特別是對難案、硬案、久案又加大了執(zhí)行力度，使債權(quán)人的權(quán)益有了保障。
（5）對其他應(yīng)收款的催收，則采取扣個人工資清欠、內(nèi)部通報批評等，對情況較嚴重的可按企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度處罰。個人拖欠特別嚴重的也可訴諸法律，以便挽回企業(yè)經(jīng)濟損失。
總之，對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款額度控制制度的建立和完善，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的有效途徑，尤其對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款數(shù)額較大的企業(yè)來說，要不斷加強管理，提高管理水平，從而避免呆賬、壞賬發(fā)生，使企業(yè)的流動資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)，從而發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。
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