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一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范施工企業(yè)的會計(jì)核算，特制定本制度。

二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。

三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報

表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、

減少或合并某些會計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行

會計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會

計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同時填列會計(jì)科目

的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。

四、企業(yè)向外報送的會計(jì)報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理

需要的報表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會計(jì)報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年

度會計(jì)報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。

月份會計(jì)報表應(yīng)于月份終了后１５天內(nèi)報出；年度會計(jì)報表應(yīng)于年度終了后４５天內(nèi)

報出。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

會計(jì)報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報出的會計(jì)報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注

明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總

會計(jì)師（或代行總會計(jì)師職權(quán)的人員）和會計(jì)主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，

應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計(jì)報表

一并報送。

五、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。

六、本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。

會計(jì)科目

（一）會計(jì)科目表

序號｜ 科目編號 ｜ 科目名稱 ｜ 序號 ｜科目編號 ｜ 科目名稱

｜             ｜一、資產(chǎn)類 ｜ １７ ｜ １３２ ｜材料成本差異

１   ｜ １０１ ｜現(xiàn)金       ｜ １８ ｜ １３３ ｜委托加工物資

２   ｜ １０２ ｜銀行存款   ｜ １９ ｜ １３７ ｜庫存產(chǎn)成品

３   ｜ １０９ ｜其他貨幣資金｜２０ ｜ １３９ ｜待攤費(fèi)用

４   ｜ １１１ ｜短期投資    ｜ ２１ ｜ １４１ ｜長期投資 

５   ｜ １１２ ｜應(yīng)收票據(jù)    ｜ ２２ ｜ １４５ ｜撥付所屬資金

６   ｜ １１３ ｜應(yīng)收帳款    ｜ ２３ ｜ １５１ ｜固定資產(chǎn)

７   ｜ １１４ ｜壞帳準(zhǔn)備    ｜ ２４ ｜ １５５ ｜累計(jì)折舊  

８   ｜ １１５ ｜預(yù)付帳款    ｜ ２５ ｜ １５６ ｜固定資產(chǎn)清理

９   ｜ １１７ ｜內(nèi)部往來    ｜ ２６ ｜ １５７ ｜臨時設(shè)施

１０ ｜ １１８ ｜備用金      ｜ ２７ ｜ １５８ ｜臨時設(shè)施攤銷

１１ ｜ １１９ ｜其他應(yīng)收款  ｜２８ ｜ １５９ ｜專項(xiàng)工程支出 

１２ ｜ １２１ ｜物資采購    ｜ ２９ ｜ １６１ ｜無形資產(chǎn)

１３ ｜ １２２ ｜采購保管費(fèi)  ｜３０ ｜ １７１ ｜遞延資產(chǎn)

１４ ｜ １２３ ｜庫存材料    ｜ ３１ ｜ １８１ ｜待處理財產(chǎn)損溢

１５ ｜ １２４ ｜周轉(zhuǎn)材料    ｜ ｜ ｜

１６ ｜ １２９ ｜低值易耗品  ｜｜ ｜ 

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

序號｜ 科目編號 ｜科目名稱  ｜序號｜科目編號｜科目名稱

｜             ｜二、負(fù)債類｜４９｜ ３１３ ｜盈余公積  

３２｜ ２０１  ｜短期借款  ｜５０｜ ３２１ ｜本年利潤

３３｜ ２０２  ｜應(yīng)付票據(jù)  ｜５１｜ ３２２ ｜利潤分配 

３４｜ ２０３  ｜應(yīng)付帳款  ｜ ｜ ｜

３５｜ ２０４  ｜預(yù)收帳款  ｜ ｜ ｜四、成本類

３６｜ ２０９  ｜其他應(yīng)付款｜５２｜４０１ ｜工程施工 

３７｜ ２１１  ｜應(yīng)付工資  ｜５３｜ ４１１ ｜工業(yè)生產(chǎn)

３８｜ ２１４  ｜應(yīng)付福利費(fèi)｜５４｜４２１ ｜機(jī)械作業(yè)

３９｜ ２２１  ｜應(yīng)交稅金  ｜５５｜ ４３１ ｜輔助生產(chǎn)

４０｜ ２２３  ｜應(yīng)付利潤  ｜ ｜ ｜

４１｜ ２２９  ｜其他應(yīng)交款｜｜ ｜五、損益類

４２｜ ２３１  ｜預(yù)提費(fèi)用  ｜５６｜ ５０１ ｜工程結(jié)算收入

４３｜ ２４１  ｜長期借款  ｜５７｜ ５０２ ｜工程結(jié)算成本

４４｜ ２５１  ｜應(yīng)付債券  ｜５８｜ ５０４ ｜工程結(jié)算稅金及附加

４５｜ ２６１  ｜長期應(yīng)付款｜５９｜５１１ ｜其他業(yè)務(wù)收入

６０｜ ５１２ ｜其他業(yè)務(wù)支出

｜      ｜六、所有者權(quán)益類 ｜６１｜ ５２１ ｜管理費(fèi)用

４６｜ ３０１ ｜實(shí)收資本   ｜６２｜５２２ ｜財務(wù)費(fèi)用

４７｜ ３０５ ｜上級撥入資金｜６３｜ ５３１ ｜投資收益

４８｜ ３１１ ｜資本公積   ｜６４｜５４１ ｜營業(yè)外收入

６５｜ ５４２ ｜營業(yè)外支出

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

附注：１．有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價差”科目；

２．有發(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目；

３．企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會計(jì)制度，

增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。

（二）會計(jì)科目使用說明

第１０１號科目 現(xiàn) 金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本

科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順

序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將

結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)另行設(shè)置外幣現(xiàn)金日記帳。

第１０２號科目 銀 行 存 款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不

在本科目核算。

二、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出

，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取

或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，

根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記

帳”應(yīng)與“銀行對帳單”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差額，應(yīng)及時查明更正。月

份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面結(jié)余與銀行對帳單余額調(diào)節(jié)

相符。如有不符，屬于銀行對帳單差錯的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯的

，應(yīng)由企業(yè)作更正的會計(jì)分錄或補(bǔ)記入帳。

四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本

票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。

企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。

五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個

明細(xì)科目。

企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額

和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額

折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為

折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）

終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶

的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益

，列作財務(wù)費(fèi)用。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。

六、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌

價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。

買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時登記外幣

金額），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付的款

項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，

借記有關(guān)材料物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目。用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯

牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目，同時按償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分?jǐn)偟?span lang="EN-US">

外匯價差，借記“專項(xiàng)工程支出”“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，

實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的

外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷外匯價差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外

幣，如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)在調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯

額度時，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目（人民幣戶），并將

買入外匯額度同時在備查簿中登記。

企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的

收入，作為匯兌損益處理。

第１０９號科目 其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各

種其他貨幣資金。

二、外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的

款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科

目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行

存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送

“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存

根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行

匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多

余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交

“銀行本票申請書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書

存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有

關(guān)憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款

時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單

第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項(xiàng)，在月終時如有未達(dá)的匯入款項(xiàng)，

應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)

時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明

細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等

設(shè)置明細(xì)帳。

第１１１號科目 短 期 投 資

一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的各種有價證券，以

及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。

二、企業(yè)購入的各種有價證券，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款

”科目。如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應(yīng)將其作為

應(yīng)收款項(xiàng)處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利和利息）

，借記本科目，按照應(yīng)收取的股利和利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價款

，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款

”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售有價證券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面

實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

第１１２號科目 應(yīng) 收 票 據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價款，對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包

括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的支票應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不

包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。

二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日

期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率

，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票

款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

三、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“工程結(jié)算

收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)將尚未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼息后的

凈額），借記“銀行存款”等科目，貼息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票

面金額，貸記本科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行

退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，按所付利

息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)

的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，不足部分記入貸款科目，貸記“短期

借款”科目。

五、企業(yè)對出票人進(jìn)行追索清償，獲得票款及利息時，借記“銀行存款”科目，按票

面金額，貸記“應(yīng)收帳款”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記“其他應(yīng)收款

”科目。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財務(wù)費(fèi)用，貸記“財務(wù)費(fèi)用

”科目。

六、本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

第１１３號科目 應(yīng) 收 帳 款

一、本科目核算企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款

項(xiàng)以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款

項(xiàng)。企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。

企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)包括工程款、備料款、購貨款等，應(yīng)在“預(yù)收帳款”科目內(nèi)核算，不

在本科目核算。

二、本科目的借方核算企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)

算或銷售款項(xiàng)，貸方核算已經(jīng)收取的款項(xiàng)，以及按照規(guī)定從應(yīng)收帳款中扣還的預(yù)收款項(xiàng)，

本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收帳款。

三、企業(yè)應(yīng)收帳款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時，應(yīng)將應(yīng)收帳款自本科目

轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目。

四、提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸

記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本

科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回時，提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，借記本科目

，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備金

的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單

位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細(xì)帳。

第１１４號科目 壞 帳 準(zhǔn) 備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備金。

二、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收帳款扣除相關(guān)預(yù)收帳款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞帳準(zhǔn)備金時

，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金大于已提取帳面余

額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金小于

帳面余額的，沖減管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對于有預(yù)收帳款的單位

，發(fā)生壞帳損失時，應(yīng)將已收取該單位的預(yù)收款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“預(yù)收帳款”科目，貸記

“應(yīng)收帳款”科目；然后，將應(yīng)收該單位的款項(xiàng)凈額，沖減壞帳準(zhǔn)備金，借記本科目，貸

記“應(yīng)收帳款”科目。

四、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后年度又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳

款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

五、本科目期末貸方余額反映提取的壞帳準(zhǔn)備金。

第１１５號科目 預(yù) 付 帳 款

一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和備

料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。

二、企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥

付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。企業(yè)與分包單位

結(jié)算已完工程價款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。所購商品、材料

物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記“物資采購”等科目，貸記“應(yīng)付帳款

”科目。同時，應(yīng)將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，借記“應(yīng)付帳款”科目

，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細(xì)科目，并

分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。

第１１７號科目 內(nèi) 部 往 來

一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由

于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫

收、暫付往來款項(xiàng)。

各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來款項(xiàng)，可以通過企業(yè)（公司，下同）集中核算，以便

掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，也可以由各內(nèi)部單位直接結(jié)算，月終通過企業(yè)集中對

帳，以簡化核算手續(xù)。

二、下列各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)不在本科目核算：

１．企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，?span lang="EN-US">“撥付所屬資

金”和“上級撥入資金”科目核算。

２．企業(yè)撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算。

三、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生

的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及

各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。本科目的期末余額應(yīng)與所

屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。各明細(xì)科目

的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。

四、本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與所屬單位之間、

所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應(yīng)相互一致。

為了確保往來單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記帳通知單”（格

式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定），由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記帳，并由對方核

對后，及時將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)帳記錄抄列內(nèi)部往來清單，送

交對方核對帳目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)帳項(xiàng)或由于差錯

等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項(xiàng)目

應(yīng)及時查明并作調(diào)整分錄。

第１１８號科目 備 用 金

一、本科目核算企業(yè)撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（如職能部門、施工單位、車間等

，下同）備作差旅費(fèi)、零星采購或零星開支等使用的款項(xiàng)。

二、備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。

支用的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理報銷手續(xù)，交回余額。前帳未清，不得繼續(xù)支付。

三、實(shí)行定額備用金制度的單位，備用金領(lǐng)用部門支用備用金后，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用憑

證編制費(fèi)用明細(xì)表，定期向財會部門報銷，領(lǐng)回所支用的備用金。財會部門根據(jù)費(fèi)用明細(xì)

表，將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目，并給備用金領(lǐng)用部門補(bǔ)足備用金。除增加或

減少備用金定額外，都不通過本科目核算。

四、本科目的借方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位撥付的備用金，貸方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位

收回的備用金，期末借方余額反映各內(nèi)部單位占用的備用金。

五、本科目應(yīng)按備用金領(lǐng)用單位設(shè)置明細(xì)帳。

第１１９號科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、內(nèi)部往來和備用金等應(yīng)收款

項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收職工的各種賠款、罰款、存出保證金（如水

泥紙袋押金、保函押金等）以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時，

借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。

第１２１號科目 物 資 采 購

一、本科目核算企業(yè)購入各種材料物資的實(shí)際采購成本。

發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。

二、購入材料物資的采購成本包括：（１）買價。（２）運(yùn)雜費(fèi)。（３）采購保管費(fèi)

，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)

費(fèi)用。其中買價應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購成本；運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計(jì)入有

關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分?jǐn)倶?biāo)

準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)材料物資的采購成本；采購保管費(fèi)一般應(yīng)先通過“采購保管費(fèi)”科目

核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購成本。

三、購入材料物資在途中的損耗，除合理損耗（定額內(nèi)損耗）以及按規(guī)定應(yīng)由供應(yīng)單

位、運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)賠償?shù)囊酝猓惨蛟馐芤馔鉃?zāi)害發(fā)生的損失和留待查明原因的損失，應(yīng)

先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，然后按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)再作相應(yīng)的帳務(wù)處理。

四、本科目的借方核算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價款，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，分

配計(jì)入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款；貸方

核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際采購成本，以及應(yīng)

向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款項(xiàng)；期末借方余

額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資。

五、對于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗(yàn)收入庫的購入材料物資，企業(yè)應(yīng)

于月份終了按計(jì)劃成本暫估入帳，借記“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)

付帳款”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，

再按正常程序記帳，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“物資采購明細(xì)帳”進(jìn)行明細(xì)核算。

七、采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目和“材料成本差異”科目

，另外設(shè)置“在途物資”科目。

第１２２號科目 采購保管費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料物資所

發(fā)生的各種費(fèi)用。

采購保管費(fèi)一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、

固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（減檢驗(yàn)試驗(yàn)收入）、材料

整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。

二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時全部分配計(jì)入本月購入的各種材料物資

的實(shí)際采購成本。為均衡年度內(nèi)各月材料物資的采購成本的負(fù)擔(dān)，采購保管費(fèi)也可按預(yù)先

確定的分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額

，平時可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時，列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如

為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購

成本，不留余額。

三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)用，貸方核算已分配計(jì)入材料物資采

購成本的采購保管費(fèi)。采用按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反

映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額。

四、本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

第１２３號科目 庫 存 材 料

一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

二、企業(yè)各種庫存材料一般應(yīng)作如下分類：

１．主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，如黑色金屬材

料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。

２．結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混

凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。

３．機(jī)械配件。指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的

各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件。

４．其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、

生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。

三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)帳撥入、其他

單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承

兌商業(yè)匯票的外購材料，應(yīng)在借方按計(jì)劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。貸方

核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的

材料物資。

四、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用

“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“個別計(jì)價法”、“后進(jìn)先出法”

等方法計(jì)價。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價方法。材料計(jì)價方法一經(jīng)確定，不能隨意

變更。如有變更，應(yīng)在年度財務(wù)報告中加以說明。

五、采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按月結(jié)算其成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

六、本科目應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

第１２４號科目 周 轉(zhuǎn) 材 料

一、本科目核算企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)

移其價值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：

１．一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

２．分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

３．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。

４．定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)

算本期攤銷額。

三、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細(xì)科目：

１．在庫周轉(zhuǎn)材料；

２．在用周轉(zhuǎn)材料；

３．周轉(zhuǎn)材料攤銷。

四、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“庫存材料”

科目的核算方法，在“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目中核算。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料等作周轉(zhuǎn)

材料使用時，應(yīng)將其成本自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目（所屬“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科

目）。

領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本借記本科目（“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目）

，貸記本科目（“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目）。根據(jù)采用的攤銷方法，計(jì)算周轉(zhuǎn)材料攤銷

時，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目（“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)科目）。

采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“工程施

工”等科目，貸記本科目（“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目），采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日

常核算的企業(yè)，于月份終了，分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸

記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。

周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單，財會部門應(yīng)根據(jù)報廢單進(jìn)

行檢查核對，并計(jì)算報廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。對于報廢周轉(zhuǎn)材料按月匯

總后，將已提攤銷借記本科目（“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)科目），將應(yīng)收賠償款，借記“其

他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值，借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額借記“工

程施工”等科目，將報廢的周轉(zhuǎn)材料價值，貸記本科目（“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目）。

五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之

間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

第１２９號科目 低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

低值易耗品是指使用年限較短，或價值較低，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。

二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法：

１．一次攤銷：價值較小的，可以在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本、費(fèi)用。玻璃器皿等易碎物

品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本。

２．分期攤銷：價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

３．五五攤銷：即領(lǐng)用時攤銷５０％，報廢時再攤銷５０％。

三、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”

三個明細(xì)科目，庫存低值易耗品的明細(xì)核算與庫存材料相同，在用低值易耗品應(yīng)按各使用

部門設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算

低值易耗品攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等減少的低值易耗品價值，期末余額反映期末所

有在庫低值易耗品計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價值。

五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定

辦理憑證手續(xù)及進(jìn)行會計(jì)處理。各使用部門應(yīng)設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳（包括數(shù)量和金

額），定期與實(shí)物核對，并與財會部門的帳面金額進(jìn)行核對。

對于領(lǐng)用的低值易耗品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。領(lǐng)用時一次計(jì)入成本、費(fèi)用

的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（在庫低值易耗品

）；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目（在用低值易耗品），

貸記本科目（在庫低值易耗品），并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科

目（低值易耗品攤銷）。

企業(yè)的低值易耗品報廢時，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時填制低值易耗品報廢單。財會部門

應(yīng)根據(jù)報廢單進(jìn)行檢查核對，并計(jì)算報廢低值易耗品的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。對于報

廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款

借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷數(shù)，

借記“管理費(fèi)用”等科目，將報廢的低值易耗品的價值，貸記本科目（在用低值易耗品）。

六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計(jì)劃成本與實(shí)際成

本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科

目。

第１３２號科目 材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真制定材料價格目錄，列出各種材料的

名稱、規(guī)格、編號和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊原因可及時調(diào)整外，在年度內(nèi)

一般不作變動。

二、購入、發(fā)包單位撥入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應(yīng)分別自“

物資采購”、“輔助生產(chǎn)”和“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本

的差異，記入本科目借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料（

包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料）因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自“庫存材料”

等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計(jì)劃成

本的數(shù)額，記入本科目的貸方。

三、領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“工程施工”

、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“采購保管費(fèi)”等有關(guān)

科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅

字登記。

四、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月差異率

計(jì)算。計(jì)算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度會計(jì)報告

中加以說明。

當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×１００％

上月成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×１００％

五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)

材料）的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方核算各種材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易

耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)

劃成本的差異。

六、本科目應(yīng)按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。

第１３３號科目 委托加工物資

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實(shí)際成本。

二、委托加工材料物資的實(shí)際成本，一般包括：（１）加工中耗用的材料物資的實(shí)際

成本；（２）支付的加工費(fèi)用；（３）支付加工材料物資往返運(yùn)雜費(fèi)。

三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差

異）和發(fā)生的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)，貸方核算加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際

成本和退回材料物資的實(shí)際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗(yàn)收

入庫的材料物資的實(shí)際成本以及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)。

四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)

量、實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、退回材料物資的實(shí)際

成本（或計(jì)劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成

本差異）等資料。

第１３７號科目 庫存產(chǎn)成品

一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)

際成本。

企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代

修品，在制造修理完成，驗(yàn)收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成

后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出

”科目，不通過本科目核算。

二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實(shí)際成本

，貸方核算售出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的盤虧、毀損

產(chǎn)成品的實(shí)際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售處

理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實(shí)際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷

售處理。

四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。

采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實(shí)際成本與

計(jì)劃成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進(jìn)行分配，將售出產(chǎn)成品的計(jì)

劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

六、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入

實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售

合同（手續(xù)）后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實(shí)際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商

品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸

記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按當(dāng)期收回的價款占應(yīng)收價款總額的比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實(shí)

現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。

第１３９號科目 待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易

耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及施工機(jī)械安裝、拆卸

、輔助設(shè)施和進(jìn)出場費(fèi)等。

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在１年以上的其

他費(fèi)用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不屬本科目核算范圍。

二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等

科目。各項(xiàng)待攤費(fèi)用按受益期限分期攤銷時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械

作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第１４１號科目 長期投資

一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

二、債券投資應(yīng)按投資時實(shí)際支付的價款計(jì)帳。

股票投資和其他投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

三、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細(xì)科目：

１．股票投資；

２．債券投資；

３．其他投資；

４．應(yīng)計(jì)利息。

四、企業(yè)進(jìn)行股票投資，按實(shí)際投資金額，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存

款”等科目。實(shí)際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利從長期投資

成本中減除，作其他應(yīng)收款處理。即按實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實(shí)際

成本，借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目

，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投

資收益”科目，對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款——

應(yīng)收股利”科目。

采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所

擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。被投資企業(yè)的

所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；對于

購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。

五、企業(yè)認(rèn)購的債券，應(yīng)于付款時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目（債券投資），

貸記“銀行存款”科目。如果支付的價款中含有應(yīng)計(jì)利息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本

科目（應(yīng)計(jì)利息）。

企業(yè)應(yīng)于會計(jì)期間終了時，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記

“投資收益”科目。如果企業(yè)購入債券價格高于或低于債券票面金額，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)

在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分?jǐn)?，即于各會?jì)期間終了時，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)

計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r或折價金額，貸記或借記本科目（債券投資），按借貸方

差額，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息時，按本息合計(jì)數(shù)，借記“銀行存款”等科目，按本金數(shù)貸記本科

目（債券投資），按已計(jì)利息數(shù)，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息數(shù)，貸記“投資

收益”科目。

六、企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資時，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)或確認(rèn)

的價值，借記本科目（其他投資），按實(shí)際支付的金額或投出資產(chǎn)的帳面金額，貸記“銀

行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，以使用過的固定資產(chǎn)投資的，還應(yīng)按其

已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目。

向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“

投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計(jì)處理。

收回向其他單位的投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“

累計(jì)折舊”科目，收回數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)帳。

第１４５號科目 撥付所屬資金

一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。

企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等

，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。

二、企業(yè)撥出的固定資產(chǎn)，按帳面凈值入帳；撥出的流動資產(chǎn)，按帳面實(shí)際撥出數(shù)入

帳。

三、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的“上級撥入資金”科目的核算內(nèi)容相一

致。

四、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨(dú)立核

算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金的期末數(shù)

額。

五、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨(dú)立核算單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

第１５１號科目 固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核

算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管

理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進(jìn)行明細(xì)分類。

二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入帳原價：

１．購入的固定資產(chǎn)，為實(shí)際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價（扣除原安

裝費(fèi)用）、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本以及繳納的稅金；

２．自行建造的固定資產(chǎn)，為建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出；

３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定

資產(chǎn)的記帳價值；

４．融資租入的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途

中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出；

５．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，為原固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、

擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出；

６．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按受贈固定資產(chǎn)的市場價格入帳，或根據(jù)捐贈者提供的有

關(guān)憑據(jù)確定其價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值；

７．盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價值。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額

，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資

產(chǎn)價值。

企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價值。

三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其帳面價值：

１．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；

２．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

４．根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原來的暫估價值；

５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要

安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“專項(xiàng)工程支出”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目

，貸記“實(shí)收資本”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時，借記本科目，貸記

“專項(xiàng)工程支出”、“長期應(yīng)付款”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承

租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計(jì)折舊”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科

目，按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借

記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記

本科目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累

計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

六、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資

產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并

按其性質(zhì)進(jìn)行分類。

第１５５號科目 累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。

三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資

產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提

的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提

折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資

料進(jìn)行計(jì)算。

第１５６號科目 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的

清理費(fèi)用和清理收入。企業(yè)臨時設(shè)施的清理可在本科目設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細(xì)科目進(jìn)

行核算。

二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按

已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)

的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目

；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記

本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”

科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營

業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)逐一設(shè)置明細(xì)帳。

第１５７號科目 臨時設(shè)施

一、本科目核算企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本。

二、企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。需通

過建筑安裝活動才能完成的臨時設(shè)施，其支出可先通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算，發(fā)生

費(fèi)用支出時，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；完成交付使用時，

借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。

三、出售、拆除、報廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，可通過“固定資產(chǎn)清理”

科目設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細(xì)科目進(jìn)行核算，按臨時設(shè)施帳面凈值，借記“固定資產(chǎn)清

理——臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其帳面原值

，貸記本科目。發(fā)生的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“庫存材料”科

目，貸記“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清

理——臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理后的凈損失，借記“營業(yè)外

支出”科目；凈收益，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目按臨時設(shè)施種類和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。

第１５８號科目 臨時設(shè)施攤銷

一、本科目核算企業(yè)各種臨時設(shè)施的攤銷。

二、企業(yè)各種臨時設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對象合理確定分?jǐn)偡椒ǎ丛路制跀備N

。月份終了，企業(yè)按月計(jì)算的臨時設(shè)施攤銷，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)出售、拆除、報廢和毀損的臨時設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，按臨時設(shè)施帳面凈值，借記

“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時設(shè)施帳面

原價，貸記“臨時設(shè)施”科目。

企業(yè)盤虧的臨時設(shè)施，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提攤銷數(shù)，借

記本科目，按臨時設(shè)施原價，貸記“臨時設(shè)施”科目。

第１５９號科目 專項(xiàng)工程支出

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各種專項(xiàng)工程，包括自行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建

，固定資產(chǎn)修理，購入需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時設(shè)施等各種專項(xiàng)工程所發(fā)生

的實(shí)際支出。企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。

企業(yè)外購的專門用于專項(xiàng)工程的物資，應(yīng)在本科目單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)工程物資”明細(xì)科

目進(jìn)行核算。

二、企業(yè)購入的專項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目，貸記“物資采購”等科目。

專項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（專項(xiàng)工程物資）、“

庫存材料”等科目。應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。使用本企

業(yè)的商品產(chǎn)品，按規(guī)定以售價結(jié)算的，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。輔助

生產(chǎn)等部門為專項(xiàng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成

本，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)”等有關(guān)成本費(fèi)用科目。專項(xiàng)工程發(fā)生的其他支出，借

記本科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。

三、專項(xiàng)工程以出包方式出包給企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位施工建設(shè)的，應(yīng)于辦理

工程結(jié)算時，借記本科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。承包工程的內(nèi)部施工單位應(yīng)借記“內(nèi)

部往來”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目。

出包給外單位施工的專項(xiàng)工程，預(yù)付的工程款，借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行

存款”科目；工程完工與承包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記本科目，貸記“

應(yīng)付帳款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的工程款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“預(yù)付帳款”科目；

補(bǔ)付的工程款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)區(qū)別不同情況分別處理：屬于工程在建期間的借款

利息，列為專項(xiàng)工程支出，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長期借款”等科

目；專項(xiàng)工程完工并交付使用后的借款利息，計(jì)入企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，不在本科目核算。

用外幣借款進(jìn)行的專項(xiàng)工程，因外幣折合率變動而發(fā)生的匯兌損益，在項(xiàng)目尚未完工

交付使用之前，列入專項(xiàng)工程支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長期借款

”等科目；項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌損益，直接計(jì)入企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，不在本科目核

算。

五、企業(yè)購入的需要安裝設(shè)備在交付使用之前，有關(guān)設(shè)備的購入成本，以及發(fā)生的安

裝費(fèi)用，應(yīng)先通過本科目核算，按其購入發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款

”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。安裝完成交付

使用時，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

六、企業(yè)融資租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在交付使用之前，有關(guān)融資租入設(shè)備的價款

，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出，均先通過本科目核算，借記本科目，

貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。安裝完成交付使用時，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科

目。

七、工程完工交付使用時，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“臨時設(shè)施”等

科目，貸記本科目。

八、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

九、本科目期末余額反映尚未完工交付使用的專項(xiàng)工程實(shí)際支出及購入尚未使用的專

項(xiàng)工程物資。

第１６１號科目 無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等

各種無形資產(chǎn)的價值。

二、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記帳。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的

各種無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出記帳。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價入

帳。

１．企業(yè)購入或按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目。

２．其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本

”科目。

３．企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，按確認(rèn)價值，借記“長期投資”科目，貸記

本科目。

４．企業(yè)轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記

“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本

科目。

三、企業(yè)各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期攤銷，攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。

五、本科目期末余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。

第１７１號科目 遞延資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)

費(fèi)用，如開辦費(fèi)，租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出

和其他待攤費(fèi)用等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。各種遞延費(fèi)

用均應(yīng)分期平均攤銷，其中開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤

銷；固定資產(chǎn)修理支出，在修理間隔期間分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在

租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限在一定期限內(nèi)分期平均攤

銷。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按遞延資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第１８１號科目 待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

二、盤盈的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記“庫存材料”、“低值易

耗品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折

舊”科目。

盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”

科目，貸記“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”、“庫存

產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目。

三、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：

流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；

固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；

流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；

固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

四、物資在運(yùn)輸途中的短缺和損耗，除合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料物資的采購成本外，能

確定由過失人負(fù)責(zé)的應(yīng)自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外

，尚待查明原因和需經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處

理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付

帳款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)

將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”

科目，貸記本科目；屬于定額內(nèi)短缺或超定額盤虧和報廢損失，借記“采購保管費(fèi)”科目

，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。

六、本科目月末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余，如為借方余

額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失。

第２０１號科目 短期借款

一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上

的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借

記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等

科目。

三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第２０２號科目 應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和

商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)開出、承兌或以承兌匯票抵付貨款時，借記“物資采購”、“應(yīng)付帳款”等

科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行

存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存

款”科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日

期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳

細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第２０３號科目 應(yīng)付帳款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，

以及因分包工程應(yīng)付給分包單位的工程價款。

企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款和預(yù)付給分包單位的工程款、備料

款，應(yīng)先通過“預(yù)付帳款”科目核算。

二、企業(yè)購入材料物資發(fā)生的應(yīng)付帳款，應(yīng)按全部金額，借記“物資采購”科目，貸

記本科目。如果上述材料物資已經(jīng)預(yù)付購貨定金或部分貨款的，則應(yīng)將預(yù)付的定金或貨款

自“預(yù)付帳款”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。支付貨款時，應(yīng)

扣除已付的購貨定金或部分貨款，以免重復(fù)支付。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目。

企業(yè)采購材料物資已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票帳單未到，貨款尚未支付的，一般應(yīng)在月份終

了，根據(jù)收料憑證按材料計(jì)劃成本暫估入帳，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；下月

初用紅字作同樣分錄，予以沖回。收到發(fā)票帳單時，借記“物資采購”科目，貸記本科目

或“銀行存款”科目。

企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記有

關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、企業(yè)與分包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價款結(jié)算

帳單”結(jié)算應(yīng)付的已完工程價款，借記“工程施工”科目（按規(guī)定作為自行完成工作量的

工程），貸記本科目。按合同規(guī)定以預(yù)付的工程款和備料款抵減應(yīng)付工程款時，借記本科

目，貸記“預(yù)付帳款”科目。支付給分包單位的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款

”科目。

四、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵作應(yīng)付帳款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

五、本科目應(yīng)分別設(shè)置“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付購貨款”兩個明細(xì)科目，并分別按分

包單位和供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

第２０４號科目 預(yù)收帳款

一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)收發(fā)包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)收的工程款和備

料款，以及按照購銷合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的購貨款。

二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)收的工程款和備料款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收到

發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，借記“庫存材料”科目，貸記本科目，材料結(jié)算價格與

計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

企業(yè)與發(fā)包單位結(jié)算已完工程價款時，從應(yīng)收工程款中扣還預(yù)收的工程款和備料款，

借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

三、企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的銷貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；結(jié)算銷貨

款時，應(yīng)將預(yù)收的貨款結(jié)轉(zhuǎn)記入“應(yīng)收帳款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

四、本科目應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)收工程款”和“預(yù)收銷貨款”兩個明細(xì)科目，并分別按發(fā)

包單位和購貨單位設(shè)置明細(xì)帳。

第２０９號科目 其他應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付

利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入

固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目

，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)帳。

第２１１號科目 應(yīng)付工資

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、

津貼等。發(fā)給職工個人但按規(guī)定不包括在工資總額內(nèi)的各種款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、

退休費(fèi)和技術(shù)改進(jìn)獎等，不在本科目核算。

二、本月應(yīng)付的職工工資，不論是否全部在本月內(nèi)支付，都應(yīng)在本月內(nèi)記入本科目。

三、企業(yè)按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代

墊房租等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資

，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”

科目。

月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付的工資按職工的工作部門和服務(wù)對象進(jìn)行分配，借記“

工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“采購保管費(fèi)”、“管理費(fèi)

用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”按照職工類別分設(shè)帳頁，按工資的組成內(nèi)容分

設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

第２１４號科目 應(yīng)付福利費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。

二、企業(yè)提取的福利費(fèi)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。

三、支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利

人員工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末余額反映福利費(fèi)結(jié)余。

第２２１號科目 應(yīng)交稅金

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅、土地使用稅、特別消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不在本科目核算。

二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的各種稅金，應(yīng)按其不同的列支渠道，

借記下列有關(guān)科目，貸記本科目：

１．營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目

或“其他業(yè)務(wù)支出”科目（產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅金）；

２．房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目；

３．所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目；

４．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“專項(xiàng)工程支出”科目。

三、企業(yè)交納各種稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)帳。

五、本科目期末貸方余額為應(yīng)交未交的稅金，借方余額為多交的稅金。

第２２３號科目 應(yīng)付利潤

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資

利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項(xiàng)目，如按合同或協(xié)議規(guī)定，應(yīng)付給合作單位或個人

利潤的，也在本科目核算。

二、月份或年度終了，企業(yè)根據(jù)利潤分配辦法，計(jì)算確定的應(yīng)付利潤，借記“利潤分

配”科目，貸記本科目。

支付的利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

三、本科目應(yīng)按投資單位、投資人姓名分戶設(shè)置明細(xì)帳。

第２２９號科目 其他應(yīng)交款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他應(yīng)上交的款項(xiàng)，如能源交通重

點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加等。

二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；上交時，借記本科

目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第２３１號科目 預(yù)提費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提收尾工程費(fèi)用、預(yù)

提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

二、企業(yè)按規(guī)定的條件預(yù)提收尾工程費(fèi)用時，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出可直接計(jì)入本科目的借方。收尾工程完成后，實(shí)際支出與預(yù)提費(fèi)用之

間的差額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月“工程施工”科目，不得保留余額。

三、企業(yè)預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)

”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，通過“專項(xiàng)工程支出

”科目核算，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；修理完成后，將發(fā)

生的支出結(jié)轉(zhuǎn)記入本科目，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目，實(shí)際支出總額與預(yù)

提費(fèi)用總額的差額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用科目，不得保留余額。實(shí)際支出數(shù)大于

預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，可分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

四、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

第２４１號科目 長期借款

一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。

二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記本科

目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)的長期借款，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦

理竣工決算之間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記本科

目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用并且辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，

以及其他長期借款的利息和外幣折合差額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。

第２５１號科目 應(yīng)付債券

一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目進(jìn)行核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應(yīng)計(jì)利息”四個

明細(xì)科目，并按債券種類和期限進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按

債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)收金額與票

面金額之間的差額，貸記本科目（債券溢價）或借記本科目（債券折價）。支付的債券代

理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價或折價發(fā)行的債券，其實(shí)際收到的金額與債券票

面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。

分期計(jì)提利息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科

目（應(yīng)計(jì)利息）；

溢價發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應(yīng)計(jì)利息與溢

價攤銷額的差額，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目

（應(yīng)計(jì)利息）。

折價發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“專項(xiàng)工程支出”、“

財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本

科目（應(yīng)計(jì)利息）。

五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行

存款”等科目。

六、企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限

與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。

第２６１號科目 長期應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資

租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，

貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等

科目；工程完工交付使用時，按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工

程支出”科目；支付融資租賃費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未償付的各種長期應(yīng)付款數(shù)額。

第３０１號科目 實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。

二、企業(yè)對于投資人投入的資本，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳。國家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥

款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)作為國家投資入帳。

三、收到投資人現(xiàn)金投資時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；收

到投資人房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)以確認(rèn)的價值在驗(yàn)收后入帳，借

記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目；收到投資人無形資產(chǎn)、材料物資

投資時，以確認(rèn)的價值，借記“無形資產(chǎn)”、“庫存材料”等科目，貸記本科目。

四、企業(yè)將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”

科目，貸記本科目。

五、撥給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位供其使用的生產(chǎn)經(jīng)營資金，應(yīng)通過“撥付所屬資金”

科目核算，不從本科目中直接沖銷；所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級撥給的生產(chǎn)經(jīng)營資金

，通過“上級撥入資金”科目核算，不使用本科目。

六、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。

第３０５號科目 上級撥入資金

一、本科目核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級企業(yè)撥給的用于生產(chǎn)經(jīng)營使用的

資金。

所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位與上級企業(yè)之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款

項(xiàng)等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目核算。

二、收到上級企業(yè)撥入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其凈值入帳；撥入的流動資產(chǎn)，按其實(shí)際撥

入數(shù)入帳。

三、本科目借方核算上級企業(yè)從本單位收回的撥入資金，貸方核算上級企業(yè)實(shí)際撥入

的資金，期末貸方余額反映上級企業(yè)撥入資金期末數(shù)額。

四、本科目的記錄應(yīng)與上級企業(yè)的“撥付所屬資金”科目的有關(guān)記錄相互一致。

第３１１號科目 資本公積

一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積金。包括接受捐贈、資本溢價、法定財產(chǎn)重估增

值等。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收到實(shí)物捐贈時，

按同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊

”科目。

對于投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為資本溢價。投資人實(shí)際

繳付資本時，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按

投資人在新增注冊資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科

目。

企業(yè)按規(guī)定對財產(chǎn)價值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”等科

目，貸記本科目。

三、企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

四、本科目按資本公積金形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額為資本公積金結(jié)存余額。

第３１３號科目 盈余公積

一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積金。企業(yè)提取的公益金在本科目內(nèi)設(shè)明細(xì)科目核

算。

二、企業(yè)提取的盈余公積金，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。將盈余公積金

轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

三、本科目期末貸方余額為提取的盈余公積金結(jié)存余額。

第３２１號科目 本年利潤

一、本科目核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

二、企業(yè)應(yīng)于月末將“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的

月末余額，轉(zhuǎn)入本科目貸方，即借記“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收

入”科目，貸記本科目；將“工程結(jié)算稅金及附加”、“工程結(jié)算成本”、“其他業(yè)務(wù)支

出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目的

借方，即借記本科目，貸記“工程結(jié)算稅金及附加”、“工程結(jié)算成本”、“其他業(yè)務(wù)支

出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”科目。將“投資收益”科目的凈收

益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計(jì)分錄

。

三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本

科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，如為虧損，作相反分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第３２２號科目 利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余

額。

二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交財政特種基金”、“盈余公積補(bǔ)虧”

、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

三、企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅金”科目

（應(yīng)交所得稅）。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交財政的特種基金，借記本科目（應(yīng)交財政特種基金），貸記“

其他應(yīng)交款”科目。

企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧

）。

企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公

積”科目。

企業(yè)應(yīng)分給投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。

四、年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記

“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損，作相反會計(jì)分錄。同時將本

科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目所屬“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分

配利潤”明細(xì)科目。如有余額，借方為未彌補(bǔ)的虧損，貸方為未分配的利潤。

年度終了，除了“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目所屬其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

五、企業(yè)上年度年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的上年度需要調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)，如果涉及以前年度損

益的，應(yīng)在本科目“未分配利潤”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年

虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（未分配利潤），應(yīng)補(bǔ)交的所得稅，借記本科目（未分

配利潤），貸記“應(yīng)交稅金”科目；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本

科目（未分配利潤），貸記有關(guān)科目，調(diào)整減少應(yīng)交的所得稅，借記“應(yīng)交稅金”科目，

貸記本科目（未分配利潤）。

六、本科目的年末余額為歷年所積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。

第４０１號科目 工程施工

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

工程施工費(fèi)用，包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等的建筑工程，管道、輸電線路、通訊

導(dǎo)線等的敷設(shè)工程，特殊爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程，上下水道工程，道路工程，鐵路

工程，礦山掘進(jìn)工程，以及生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動等各種需要安裝設(shè)備的裝配、

裝置工程等的施工費(fèi)用。其中房屋等建筑物工程施工費(fèi)用，除了包括其本身的施工費(fèi)用外

，還應(yīng)包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備的價值。設(shè)備安

裝工程的施工費(fèi)用以及為測定安裝工程質(zhì)量對單個設(shè)備進(jìn)行的試車費(fèi)用，一般不包括被安

裝設(shè)備本身的價值。

二、企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成

本核算對象可根據(jù)本企業(yè)施工組織特點(diǎn)、所承包工程實(shí)際情況和工程價款結(jié)算辦法而確定

。成本項(xiàng)目一般應(yīng)包括：（１）人工費(fèi)；（２）材料費(fèi)；（３）機(jī)械使用費(fèi)；（４）其他

直接費(fèi)；（５）間接費(fèi)用（指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理

施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的支出）。

其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有

關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再

按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的工程成本。

三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”

、“輔助生產(chǎn)”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用

按月結(jié)算工程價款辦法的工程，應(yīng)按月結(jié)算已完工程（即本月結(jié)算工程，下同）實(shí)際成本

，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記本科目；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價款辦

法的工程，應(yīng)按合同確定的工程價款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科

目，貸記本科目。按月或按期結(jié)算的已完工程成本，可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未

完工程成本進(jìn)行計(jì)算。期末未完工程成本是指期末尚未辦理結(jié)算的工程成本。

四、本科目的月末余額，為未完工程的實(shí)際成本。

五、本科目應(yīng)按成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)

核算。

第４１１號科目 工業(yè)生產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的工業(yè)企業(yè)（如預(yù)制構(gòu)件廠、機(jī)械加工廠等）

為滿足工程施工需要進(jìn)行產(chǎn)品（包括代制品、代修品）生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。

本科目是附屬工業(yè)企業(yè)的專用科目。不實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的車間或部門為工程施工服

務(wù)所發(fā)生的自制材料、修理等費(fèi)用，在“輔助生產(chǎn)”科目內(nèi)核算，不使用本科目。

企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)、材料供應(yīng)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，分別在

“機(jī)械作業(yè)”、“采購保管費(fèi)”等科目核算，也不使用本科目。

二、附屬工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行

歸集。成本核算對象一般可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求確定。

成本項(xiàng)目一般應(yīng)分為：（１）人工費(fèi)；（２）材料費(fèi)；（３）機(jī)械使用費(fèi)；（４）其

他直接費(fèi)；（５）間接費(fèi)用（為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（以上１—４項(xiàng)），一般應(yīng)直接記入有關(guān)成本核算對象；不

能直接計(jì)入的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。發(fā)生的間接費(fèi)用，可先在本科目設(shè)置“間接

費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行歸集，月份終了時，按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。

三、月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“庫

存產(chǎn)成品”科目；生產(chǎn)完成直接發(fā)交定貨單位的代制品、代修品等工業(yè)性作業(yè)，可將其實(shí)

際成本直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

四、本科目應(yīng)按成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別等）設(shè)置明細(xì)帳，

并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

第４２１號科目 機(jī)械作業(yè)

一、本科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)

械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租

入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接計(jì)入成本核算對象的“機(jī)械

使用費(fèi)”成本項(xiàng)目中，不通過本科目核算。

二、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械

作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。

成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用

（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

三、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)

折舊”等科目。月份終了，分別不同情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

１．企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)

械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科

目。

２．對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)

輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記本科目。

四、本科目在月份終了時，應(yīng)無余額。

五、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

１．承包工程；

２．機(jī)械作業(yè)。

在明細(xì)科目下，再按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)

定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

第４３１號科目 輔助生產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、

專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件的現(xiàn)場制作、鐵木件加工、固定資產(chǎn)

清理、供應(yīng)水、電、汽、施工機(jī)械的安裝、拆卸的輔助設(shè)備的搭建工程等）所發(fā)生的各項(xiàng)

費(fèi)用。

企業(yè)下屬的生產(chǎn)車間、單位或部門，如機(jī)修車間、木工車間、混凝土車間、供水站、

運(yùn)輸隊(duì)等，如果實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)

”科目核算，不使用本科目。

二、輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本

核算對象一般可按生產(chǎn)的材料和提供勞務(wù)的類別確定。成本項(xiàng)目一般可分為：人工費(fèi)、材

料費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（指為組織和管理輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

三、發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存材料”等有

關(guān)科目。月份終了，按受益對象分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其中對外單位提供的部分，借記“其

他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；對本單位專項(xiàng)工程提供的部分，借記“專項(xiàng)工程支出”

科目，貸記本科目；對本單位工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、管理部門等提供的部分，

借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額為輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的實(shí)際成本。

五、本科目應(yīng)按車間、單位或部門和成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目

分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

第５０１號科目 工程結(jié)算收入

一、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種

索賠款，也在本科目核算。

企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款項(xiàng)，如

臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保險費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等也在本科目核算。

二、企業(yè)的工程價款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時及時入帳：

１．實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與

發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的

合同價款總額。

２．實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同

價款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合

同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。

３．實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合

同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象

進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的

收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價款金額。

實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與

發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的

已完工程價款或竣工一次結(jié)算的全部合同價款。

三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營業(yè)收入的款項(xiàng)，借記“應(yīng)

收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)按合同有關(guān)違約責(zé)任條款規(guī)定向發(fā)包

單位收取的索賠款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、月份終了，本科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第５０２號科目 工程結(jié)算成本

一、本科目核算企業(yè)已辦理工程價款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。

實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，是指合同

執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程成本。實(shí)行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算

工程的工程成本，應(yīng)根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)，減期末未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。未完

工程成本是指期末尚未辦理價款結(jié)算的工程成本，可采用“估量法”或“估價法”計(jì)算確

定。

二、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已辦理工程價款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本，借記本科

目，貸記“工程施工”科目。

三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，即借記“本年利潤”

科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第５０４號科目 工程結(jié)算稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動取得工程價款結(jié)算收入而按規(guī)定應(yīng)交納

的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等。

企業(yè)開展其他經(jīng)營業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營

業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。

二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由建筑安裝工程價款結(jié)算收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金以

及隨同營業(yè)稅金一并交納的教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交

款”科目。

三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)

無余額。

第５１１號科目 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)除工程價款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如產(chǎn)品銷售收入、機(jī)

械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

二、企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記

本科目。月份終了，本科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記本科目，貸記“本年

利潤”科目。

三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第５１２號科目 其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)聯(lián)的各種支出。如產(chǎn)品銷售成本、已

結(jié)算的機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本以及有關(guān)的稅金及附加支出等。

二、企業(yè)將本月銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售成本、機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓成本及其他業(yè)務(wù)支出等，結(jié)轉(zhuǎn)記入本科目，借記本科目，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械

作業(yè)”、“庫存材料”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等有關(guān)科目。應(yīng)交納的稅金及附加

，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。

三、月份終了，企業(yè)應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”

科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)帳，并按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

第５２１號科目 管理費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用。包

括職工工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、

工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用

稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、

勞動保險費(fèi)、壞帳損失等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤

費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、

“壞帳準(zhǔn)備”等科目。

三、企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即于月份終了，將本科目的余額，全

部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余

額。

四、本科目應(yīng)按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

第５２２號科目 財務(wù)費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減

利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

二、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；

發(fā)生的應(yīng)作沖減財務(wù)費(fèi)用處理的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本

科目。

因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出，在所購建的固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖

已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、

“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記“長期借款”或“銀行存款”等科目，固定資產(chǎn)購建工程

完成并已辦理竣工決算后，于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的長期借款的利息支出，應(yīng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用

，借記本科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。

與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的借款，因使用前暫存銀行而產(chǎn)生的利息收入，在固定資產(chǎn)

購建工程竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)與相應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的利息支出沖抵，借記“銀行存款”

等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目。在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算后

發(fā)生的，應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)由于匯率變動，外匯調(diào)劑以及不同貨幣兌換等原因而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)分

別不同情況作如下處理：

１．生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入本科目。如為匯兌損失，借記本科目，貸

記有關(guān)科目；如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

２．與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的

購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記有關(guān)科目；或借記有關(guān)科

目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”科目?？⒐Q算后發(fā)生的，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，借

記本科目，貸記有關(guān)科目；或借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、月份終了，本科目的月末余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)算后，本科目

應(yīng)無余額。

六、本科目應(yīng)按財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

第５３１號科目 投資收益

一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

１．股票投資收益；

２．債券投資收益；

３．其他投資收益。

三、企業(yè)對外投資取得的股利以及債券利息，借記“銀行存款”、“長期投資”等科

目，貸記本科目。

企業(yè)認(rèn)購已列作長期投資的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期投資

——應(yīng)計(jì)利息”科目，溢價購入債券的，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款與票面金額的差額

，貸記“長期投資——債券投資”科目，按其差額，貸記本科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債

券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)

際支付價款與票面金額的差額，借記“長期投資——債券投資”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)?span lang="EN-US">

數(shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。

債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”、“短期投資”

和本科目。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳

面實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

企業(yè)從其他單位分得的投資利潤，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記

本科目。收回投資時，收回的投資與投出資金數(shù)額如有差額，作增減投資收益處理，借記

或貸記本科目。

四、月份終了，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余

額。

第５４１號科目 營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)盤盈

、處理固定資產(chǎn)凈收益、因債權(quán)人原因無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)取得營業(yè)外收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“

應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。

三、月份終了，本科目的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余

額。

四、本科目應(yīng)按營業(yè)外收入的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第５４２號科目 營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤虧

、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失等。

二、發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”

、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、月份終了，本科目的余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無

余額。

四、本科目應(yīng)按營業(yè)外支出的種類設(shè)置明細(xì)帳。

三、會計(jì)報表

（一）會計(jì)報表種類和格式

報表編號 ｜ 報表名稱 ｜ 報表種類

－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－

會施０１表 ｜ 資產(chǎn)負(fù)債表 ｜ 月報、年報

會施０２表 ｜ 損 益 表 　 ｜ 月報、年報

會施０３表 ｜ 財務(wù)狀況變動表 ｜ 年報

會施０２表附表１ ｜ 利潤分配表 ｜ 年報

資產(chǎn)負(fù)債表

一、本表反映企業(yè)月末、季末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和投資者權(quán)益的情況。

二、本表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填

列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

三、本表期末數(shù)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：

１．“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票

存款、銀行本票存款和在途資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其

他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

２．“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購入的隨時可以變現(xiàn)的股票和債券等各種有價證券

的實(shí)際成本。有市價的，應(yīng)在本項(xiàng)目內(nèi)注明期末時市價。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目

的期末余額填列。

３．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)

，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補(bǔ)

充資料內(nèi)另行反映。

４．“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付

的帳款，應(yīng)在本表“預(yù)付帳款”項(xiàng)目反映；預(yù)收的帳款，應(yīng)在本表“預(yù)收帳款”項(xiàng)目內(nèi)反

映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的借方期末余額合計(jì)填列。

５．“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備金。本項(xiàng)目根據(jù)“壞帳準(zhǔn)

備”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目為“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的減項(xiàng)。

６．“預(yù)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款和預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨

款。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付帳款”科目期末余額填列。

７．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對其他單位或個人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，本項(xiàng)目

根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

８．“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。開辦費(fèi)

以及攤銷期限在１年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根

據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。“預(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，也在本項(xiàng)目

內(nèi)反映。

９．“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫、在用、在途、在建和在加工中的各項(xiàng)存

貨的實(shí)際成本，包括各種材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、庫存產(chǎn)成品、在建工程等。本項(xiàng)

目應(yīng)根據(jù)“物資采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料

”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“庫存產(chǎn)成品”、“工程施工”、“工業(yè)生

產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)填列。其中在建工程應(yīng)單獨(dú)列示。

企業(yè)如有除上述各項(xiàng)流動資產(chǎn)以外的其他流動資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)科目期末余額，在“其

他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目單獨(dú)列示，并在財務(wù)情況說明書中加以說明。

１０．“待處理流動資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的

流動資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈、溢余后的凈損失，根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待

處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目期末余額填列。

１１．“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)長期投資中，將于一年內(nèi)到期

的債券，根據(jù)“長期投資”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。

１２．“長期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債

券投資和其他投資。其中，股票和債券如有市價的，應(yīng)在年度財務(wù)情況說明書中說明期末

時的市價。長期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動資產(chǎn)類中的“一年內(nèi)到期的長

期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的

長期債券投資后的數(shù)額填列。

１３．“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有的各種固定資產(chǎn)

原價和累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未移交本單位之前，其原價及已提折舊也

包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在本表補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。這兩個項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固

定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。

１４．“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價減累計(jì)折舊后的凈值，根據(jù)“

固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目數(shù)字減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目數(shù)字后的差額填列。

１５．“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢

的固定資產(chǎn)的凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用減變價收入后的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)

“固定資產(chǎn)清理”科目的余額扣除臨時設(shè)施清理后的數(shù)額填列。

１６．“待處理固定資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的

固定資產(chǎn)盤虧扣除盤盈后的凈損失。根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)

損溢”明細(xì)科目期末余額填列。

１７．“專項(xiàng)工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未竣工投入使用的各種專項(xiàng)工程，包括自

行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建，購入需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時設(shè)施等

各種專項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目根據(jù)“專項(xiàng)工程支出”科目期末余額填列。

１８．“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)原價扣除攤銷后的凈值。根據(jù)“無

形資產(chǎn)”科目期末余額填列。

１９．“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益應(yīng)在以后年度內(nèi)分

期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期限在一年以上的固

定資產(chǎn)修理支出及其他遞延支出。本項(xiàng)目根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目期末余額填列。

２０．“臨時設(shè)施”項(xiàng)目和“臨時設(shè)施攤銷”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有各種臨時設(shè)施原值

和累計(jì)攤銷。分別根據(jù)“臨時設(shè)施”科目和“臨時設(shè)施攤銷”科目的期末余額填列。

２１．“臨時設(shè)施凈值”項(xiàng)目，反映企業(yè)臨時設(shè)施原值減累計(jì)攤銷后的凈值，根據(jù)“