（一）增值稅
工業(yè)及商業(yè)企業(yè)銷售商品時(shí)，對(duì)銷售貨物價(jià)格明顯偏低的情況可以核定征收增值稅。
《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
同時(shí)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
因此，如果無正當(dāng)理由的低于成本價(jià)銷售，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。
（二）企業(yè)所得稅
一般情況下，若是關(guān)聯(lián)方之間的購銷業(yè)務(wù)往來定價(jià)偏低的情況，也會(huì)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不公允而進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。首先我們來看一個(gè)案例，并進(jìn)行分析：
案例：A公司于1993年成立，屬美方獨(dú)資企業(yè)，主要從事農(nóng)產(chǎn)品加工出口業(yè)務(wù)，公司這些年來一直經(jīng)營良好并處于盈利狀態(tài)。2005年，美方投資者在同一城市另一地區(qū)成立B公司，目前還未盈利，尚未享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。
2007年，公司投資者決定將工作重心全部轉(zhuǎn)移到B公司。A公司計(jì)劃停止經(jīng)營，但倉庫里還有大量庫存原材料。目前，B公司從事的業(yè)務(wù)與A公司相同，產(chǎn)品90%以上出口，內(nèi)銷很少，其客戶也是A公司原有的客戶。A公司人員也變更到B公司。2007年底，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人決定將A公司的全部庫存轉(zhuǎn)讓給B公司，從而避免農(nóng)產(chǎn)品等原材料因保存時(shí)間過長而無法使用的情況。
這筆轉(zhuǎn)讓原材料的交易在2007年12月底進(jìn)行，A公司賬上庫存產(chǎn)品成本為800萬元，按現(xiàn)行單價(jià)折算收入600萬元，進(jìn)銷倒掛金額達(dá)200萬元。因?yàn)榇斯P交易，A公司2007年度出現(xiàn)大幅虧損，而B公司卻首次出現(xiàn)盈利，開始享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。
2008年度中期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)上述企業(yè)進(jìn)行2007年度所得稅匯算審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)了此筆內(nèi)銷收入。因?yàn)榈箳旖痤~很大，稅務(wù)人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解情況。據(jù)財(cái)務(wù)人員解釋，購銷倒掛的主要原因是2007年底農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格大幅回落，而公司庫存的農(nóng)產(chǎn)品很多是2005年和2006年采購的，當(dāng)時(shí)價(jià)格很高；另一個(gè)原因就是原材料存放時(shí)間很長，導(dǎo)致折價(jià)轉(zhuǎn)讓，不存在故意低價(jià)轉(zhuǎn)讓避稅的問題。稅務(wù)人員要求企業(yè)提供與此筆交易相關(guān)的資料以及銷售給其他公司的資料。由于A公司以外銷為主，內(nèi)銷很少，2007年12月除了此筆600萬元的內(nèi)銷外，銷售給其他公司的金額只有2萬多元。A公司財(cái)務(wù)人員將2多萬元的內(nèi)銷資料提供給稅務(wù)人員。稅務(wù)人員查看后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)銷價(jià)格與此筆交易價(jià)格相當(dāng)，但量太小，與該筆交易的600萬元銷售量相比，缺少可比性。為此，稅務(wù)人員通過同行業(yè)銷售價(jià)格對(duì)比，發(fā)現(xiàn)此筆交易的價(jià)格明顯偏低，存在關(guān)聯(lián)交易的可能性。
最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按成本加成法，確認(rèn)A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅[800×（1＋10%）－600]×0.17＝47.60（萬元），調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額800×（1＋10%）－600＝280（萬元）。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的，按照相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整的。
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（三）稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
低于成本價(jià)銷售商品由于存在企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及增值稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此也就面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
《稅收征收管理法》第三十五條第六項(xiàng)規(guī)定：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
第三十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
三、低于成本價(jià)銷售商品的合理情形
經(jīng)上述分析，可知稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的前提主要有兩個(gè)條件：價(jià)格明顯偏低及無正當(dāng)理由。針對(duì)納稅人銷售貨物的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的界定，在國家稅務(wù)總局沒有正式明確規(guī)定之前，到底什么情況下，可以作為正當(dāng)理由。各地可參照《反不正當(dāng)競爭法》的有關(guān)規(guī)定處理，根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價(jià)銷售商品的合理情形：
（一）銷售鮮活商品：
（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；
（三）季節(jié)性降價(jià)；
（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品。
上述幾種情形中，銷售的時(shí)效較短的鮮活商品如海鮮、蔬菜等，即將過保質(zhì)期、即將過季的商品，屆時(shí)不及時(shí)降價(jià)處理則可能銷售不出去，據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》報(bào)道，山東壽光一商人去年底投入140萬元收購了200萬斤白菜，存入冷庫待價(jià)而沽。但尚未出手，就遭遇今年的蔬菜滯銷，不得不“揮淚大甩賣”，收回1萬元。因此企業(yè)必須以低于成本價(jià)進(jìn)行銷售，以免銷售不出去而造成更大損失。另外，由于市場因素導(dǎo)致庫存積壓，一般屬于冷背、陳舊物資。依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作降價(jià)低于成本價(jià)處理，按正常銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就可，只是會(huì)計(jì)報(bào)表上取得的為負(fù)利潤。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（
國稅函[2002]1103號(hào)）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但是，企業(yè)應(yīng)有足夠的證據(jù)證明商品屬于市場冷背、陳舊物資，不屬于非正常損失，否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該銷售額不合理。
企業(yè)為了促進(jìn)商品的銷售，經(jīng)常采取折扣的方式，一般情況下商業(yè)折扣發(fā)生在商品銷售之前，也就是說企業(yè)在銷售貨物開具發(fā)票的時(shí)候已經(jīng)可以確定價(jià)格，此時(shí)企業(yè)通常按照折扣后的價(jià)格開具發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（
國稅函[2008]875號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這種情況中涉及商業(yè)折扣，售價(jià)會(huì)出現(xiàn)低于成本價(jià)的情況。
在此種方式下為避免因折扣過多造成單價(jià)偏低被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為售價(jià)不公允要求核定收入補(bǔ)交增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)將對(duì)客戶的返利以及折扣折讓都采取開具在一張發(fā)票上，并單獨(dú)表明折扣金額的方式，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（
國稅發(fā)[1993]154號(hào)）文規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。在實(shí)際執(zhí)行過程中，有些企業(yè)對(duì)同一張發(fā)票上開具的意思理解出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)在備注欄注明折扣額的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函[2010] 56號(hào)）文又有明確的規(guī)定：即在備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，企業(yè)在銷售折扣活動(dòng)時(shí)增值稅發(fā)票的開具和認(rèn)證要進(jìn)行注意，符合相關(guān)的要求。
因此，企業(yè)按低于成本價(jià)或進(jìn)行降價(jià)銷售符合上述情形中的商品，均屬正當(dāng)理由的低價(jià)銷售行為。
除此之外，對(duì)納稅人之間經(jīng)營或銷售貨物，價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由或采取相互壓低價(jià)格（主要是指以低于成本價(jià)（或進(jìn)價(jià)）銷售貨物），造成國家稅款流失的，均可按照增值稅及企業(yè)所得稅的上述規(guī)定，由主管國稅機(jī)關(guān)核定銷售額征收稅款。
