《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函〔2014〕318號(hào)）第四條第三款“重點(diǎn)排查以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”之“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易”。在很多文章中，應(yīng)對(duì)“1元錢(qián)”或“1分錢(qián)”轉(zhuǎn)讓似乎很容易，讓企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就可以搞定，筆者認(rèn)為，遠(yuǎn)沒(méi)有那么容易。
筆者認(rèn)為，不能一上來(lái)就要求企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，首先要判定其是否為關(guān)聯(lián)交易。
企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”如何判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條都規(guī)定了三條標(biāo)準(zhǔn)，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2號(hào)文）第九條規(guī)定：“所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系”，詳細(xì)規(guī)定了八條標(biāo)準(zhǔn)，只有滿(mǎn)足八條標(biāo)準(zhǔn)之一的，才能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而才能進(jìn)行納稅調(diào)整。
構(gòu)成了關(guān)聯(lián)交易，也不能就讓企業(yè)出一份資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告了事，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)整程序。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)股權(quán)債權(quán)交易適用特別納稅調(diào)整法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2012〕262號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)或債權(quán)的關(guān)聯(lián)交易屬于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)適用特別納稅調(diào)整的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定?！?/p>
特別納稅調(diào)整有一套特有的、嚴(yán)格的程序，應(yīng)按照2號(hào)文第五章《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整》執(zhí)行。比如第四十三條規(guī)定，“經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整”，規(guī)定了五項(xiàng)程序，最后要向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》，而不是我們常用的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》或《稅務(wù)處理決定書(shū)》。再最后，要加收利息，而不是滯納金。
因此，對(duì)于企業(yè)“1元錢(qián)”或“1分錢(qián)”轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑H出具一份評(píng)估報(bào)告了事，存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
筆者建議，一是對(duì)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易”，若企業(yè)申請(qǐng)資產(chǎn)損失，要求其出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，否則不允許扣除；若企業(yè)不扣除資產(chǎn)損失，則盡量要求企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，若企業(yè)拒絕也不要強(qiáng)迫；若企業(yè)轉(zhuǎn)讓給低稅率企業(yè)，則要求其出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。但稅務(wù)機(jī)關(guān)要承擔(dān)評(píng)估價(jià)格反而低于轉(zhuǎn)讓價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)。
二是不要糾結(jié)于本次轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理，待再次轉(zhuǎn)讓時(shí)再做處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本”，該股權(quán)的成本無(wú)論企業(yè)如何記賬，計(jì)稅基礎(chǔ)均為“1元錢(qián)”或“1分錢(qián)”，待企業(yè)最終以公允價(jià)值將其轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)的第三方時(shí)，再以轉(zhuǎn)讓收入減去“1元錢(qián)”或“1分錢(qián)”的所得征收企業(yè)所得稅。
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